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  3. 某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元，应扣除的营业税金及附加9250万元，应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。另

某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元，应扣除的营业税金及附加9250万元，应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。另

admin2019-03-20  33
问题 某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元，应扣除的营业税金及附加9250万元，应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。另外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出1050万元，全年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税1350万元。2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：
   (1)12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元(小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元)。
企业会计处理为：
   借：银行存款—代销汽车款    1638000
   贷：预收账款—代销汽车款    1638000
   (2)管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用120万元。
   (3)营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。
   (4)成本费用中含2008年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元。
   (5)7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200万元、增值税额34万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用11.7万元。
   (说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为7%、教育费附加征收率为3%；12月末“应交税费一应交增值税”账户借方无余额；购买专用设备支付的增值税34万元，不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年，不考虑残值)


要求：
填列《企业所得税计算表》中带*号项目的金额。
选项
答案企业所得税计算表 [*] [说明] 关于安全生产设备折旧超标的处理题目给定的条件不清晰：如果10年折旧且不留残值是企业自身会计制度规定，则折旧超标的调整应作为更正记账错误，放在利润调整过程中。如果该企业原来对安全生产计提11.7万元折旧就是企业职业判断规定的处理，则超标折旧的调整不能调整利润，应调整应纳税所得额。两种条件最终的解题结果是不同的，本辅导书给出了两种答案。但是本解析按照第一种可能编写。 [填表过程解析] 利润计算过程： 按照规定采取代销方式销售货物，应以收到代销清单的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入“预收账款”科目核算不正确。应调增收入=28×5=140(万元)，同时调增销售成本100万元。因此，该企业2008年度产品销售收入总额=68000+140=68140(万元)应补缴增值税=163.8÷(1+17%)×17%=23.8(万元)，应补缴消费税=163.8÷(1+17%)×9%=12.6(万元)，应补缴城建税和教育费附加=(23.8+12.6)×(7%+3%)=3.64(万元)，因此，应扣除的营业税金及附加=9250+12.6+3.64=9266.24(万元)由于企业对安全生产设备有规定的10年使用期限，新购并投入使用的安全设备2008年度应提折旧费用=(200+34)÷10÷12×5=9.75 (万元)，但是企业自身折旧计算有误，不符合会计规则，也应在计算利润过程中调整。应调增利润额=11.7-9.75=1.95(万元)，为保证计算表关系平衡，此项调整只能在产品销售成本中体现，扣除的产品销售成本=45800+100 -1.95=45898.05(万元) 2008年度企业应实现利润总额=68140-45898.05-9266.24-2900-3600-870+550+320-1050=5425.71(万元) 填表： 1列=68000+28×5=68140(万元) 2列=45800+20×5-1.95=45900-1.95=45898.05(万元) 3列=9250+28×5×9%+28×5×(9%+17%)×(7%+3%)=9250+16.24=9266.24(万元) 8列=68140-45898.05-9266.24-3600-2900 -870+550=6155.71(万元) 11列=6155.71+320-1050=5425.71(万元) 纳税调整过程： ①业务招待费发生额的60%=280×60%=168(万元)<681450×5‰=340.7(万元)，业务招待费调增企业应纳税所得额=280-280×60%=112(万元)，新技术开发费用应调减应纳税所得额=120×50%=60(万元) ②捐赠支出应调增应纳税所得额=800-5425.71×12%=800-651.09=148.91(万元) ③职工福利费应调增应纳税所得额=480-3000×14%=60(万元)，工会经费应调增应纳税所得额=90-3000×2%=30(万元) ④2008年度该企业的应纳税所得额=5425.71-550+112-60+148.91+60+30=5166.62(万元) ⑤2008年该企业应纳所得税额=5166.62×25%=1291.66(万元) 填表： 12列=112+148.91+60+30=350.91(万元) 18行=120×50%(新技术加扣)+550(居民企业投资收益)=60+550=610 21行=5425.71+350.91-610=5166.62(万元) 税额计算过程 ①专用设备抵免所得税额=(200+34)×10%=23.4(万元) ②2008年度该企业实际应纳所得税额=5166.62×25%-234×10%=1268.26(万元) 填表： 23行=5166.62×25%=1291.66(万元) 24行=(200+34)×10%=23.4(万元) 25行=1291.66-23.4=1268.26(万元)
解析
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