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  3. 20×5年1月1日，甲公司以60 000万元购买乙公司30%的股权，另支付相关交易费用300万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值为180 000万元，其有关资产、负债的账面价值和公允价值如下表所示，除下列项目外，其他资产、负债的账面价值与其公允价值相

20×5年1月1日，甲公司以60 000万元购买乙公司30%的股权，另支付相关交易费用300万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值为180 000万元，其有关资产、负债的账面价值和公允价值如下表所示，除下列项目外，其他资产、负债的账面价值与其公允价值相

admin2009-09-05  51
问题 20×5年1月1日，甲公司以60 000万元购买乙公司30%的股权，另支付相关交易费用300万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值为180 000万元，其有关资产、负债的账面价值和公允价值如下表所示，除下列项目外，其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同，并不考虑所得税的影响。

　　其他有关资料如下：
　　(1)乙公司的存货于20×5年度全部对外出售。
　　(2)乙公司于20×5年4月1日宣告发放现金股利2 000万元。
　　乙公司20×5年度和20×6年度实现的净利润分别为10 000万元和10 000万元。乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相同，也不存在纳税调整事项。
　　(3)20×7年1月1日，甲公司又以65 000万元的价格购买乙公司30%的股权，并以当日支付款项，另支付相关交易费用350万元，由此持有乙公司60%的股权，当日即能对乙公司的财务和经营政策实施控制。假定甲公司合并乙公司不属于同一控制下的企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为200 000万元。20×7年1月1日，甲、乙公司资产负债表如下表所示：

20×7年1月1日，乙公司相关资产的公允价值如下表所示，除下列各项外，账面价值与其公允价值相同。

　　(4)其他有关交易或事项如下：
　　①甲公司于20×5年11月销售给乙公司产品一批，销售价格为3 000万元，销售成本为2 250万元，增值税额为510万元。该项应收账款于20×5年12月31日尚未收到，甲公司对该项应收账款计提了180万元的坏账准备；20×6年乙公司偿还了50%的货款，其余款项至20×6年12月31日尚未收回，甲公司年末对该项应收账款计提的坏账准备的余额为 300万元。
　　20×6年12月31日，乙公司从甲公司购入的产品已全部对外销售。
　　②20×7年度，甲公司销售给乙公司一批产品，销售价格为5 000万元，增值税额为 850万元，销售成本为3 500万元。于20×7年12月31日，该销售价款以及20×5销售产品尚未收回的价款均未收回，甲公司对应收乙公司账款在当年度计提坏账准备1 500万元。
　　20×7年12月31日，乙公司从甲公司购入的产品对外销售了40%。
　　③乙公司20×7年度实现净利润9 000万元。
　　(5)假定：①甲、乙公司采用的会计政策、会计年度均相同；②除应收账款外均未计提减值(或跌价)准备；③甲、乙公司均按净利润的10%计提法定盈余公积；④除上述各交易外，甲、乙公司无发生其他交易，也无其他股东权益变动；⑤20×5年1月1日至 20×7年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值的变动均为实现的净利润的影响；⑥固定资产和无形资产的折旧或摊销额均直接计入当期损益；⑦销售价格均不含增值税。
　　要求：(1)计算甲公司20×5年度和20×6年度应确认的投资收益，并编制与投资相关的会计分录；
　　(2)计算甲公司20×6年12月31日对乙公司投资的账面价值；
　　(3)计算甲公司购买乙公司产生的合并商誉；
　　(4)编制甲公司购买日与合并财务报表相关的合并抵消分录，并编制购买日的合并资产负债表(填入下表)。

（5）编制20×7年度与合并财务报表相关的合并抵消分录。
选项
答案(1)计算甲公司20×5年度和20×6年度应确认的投资收益，并编制与投资相关的会计分录： ①20×5年应确认的投资收益={10 000-[2 000+(90 000/15-80 000/20) +(1 200/8 -1 000/10)+(1 800/6-2 000/8)}×30%=[10 000-(2 000+2 000+50+50)]× 30%=5 900×30%=1 770(万元) ②20×6年应确认的投资收益=110 000- [(90 000/15-80 000/20) +(1 200/8 -1 000/10)+(1 800/6-2 000/8)]}× 30%=[10 000-(2 000+50+50)]×30% =7 900×30%=2 370(万元) ③20×5年度： 购买股权： 借：长期股权投资——乙公司(成本) 60 300 贷：银行存款 60 300 宣告发放现金股利： 借：应收股利 600 贷：长期股权投资——乙公司(成本) 600 借：银行存款 600 贷：应收股利 600 确认投资收益： 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 1 770 贷：投资收益 1 770 ④20×6年度： 确认投资收益： 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 2 370 贷：投资收益 2 370 (2)计算20×6年12月31日对乙公司投资的账面价值： 20×6年12月31日对乙公司投资的账面价值=60 000+300-600+1 770+2 370 =63 840(万元) (3)计算合并商誉： 第一次取得30%股权时的商誉=60 300-600-(180 000×30%) =59 700-54 000 =5 700(万元) 购买日取得另外30%股权时的商誉=(65 000+350) -200 000×30%=5 350(万元) 合并商誉=5 700+5 350=11 050(万元) (4)编制合并抵消分录，并编制购买日的合并资产负债表： ①抵消内部产生应收应付账款及计提的坏账准备： 借：应付账款 1 755 贷：应收账款 1 755 借：应收账款——坏账准备 300 贷：未分配利润——年初 300 ②抵消相关权益项目： 借：固定资产 34 000 无形资产 10 400 商誉 11 050 股本 100 000 资本公积 25 000 盈余公积 4 000 未分配利润——年末 26 600 贷：长期股权投资 (60 300-600+65 350)125 050 少数股东权益 80 000 盈余公积 [(200 000-180 000) ×30%×10%]600 未分配利润——年末 [(200 000-180 000) ×30%×90%]5 400 ③购买日的合并资产负债表： [*] 注： ①合并未分配利润=51 600+5 400+300-(4 140×90%)=53 574(万元) ②合并盈余公积=6 800+600-414=6 986(万元) ③合并长期股权投资=170 000-1 770-2 370-125 050+18 000=58 810(万元) ④合并固定资产=9 000+86 000=176000(万元) ⑤合并无形资产=8 000+(28 000-600-1 000-4 000) +(1 200+1 200+5 000+8 670)= 46 400(万元) (5)编制20×7年度与合并财务报表相关的抵消分录： ①抵消内部往来及计提的坏账准备： 借：应付账款 (5 850+1 755)7 605 贷：应收账款 7 605 借：应收账款——坏账准备 1 800 贷：资产减值损失 1 500 未分配利润——年初 300 ②抵消销售产品收入、成本及存货上的利润： 借：营业收入 5 000 贷：存货 900 营业成本 4 100 ③调整公允价值变动对折旧、摊销的影响： 固定资产折旧差额=86 000/16-80 000/20=5 375-4 000=1 375(万元) 专利权摊销差额=1 200/6-1 000/10=100(万元) 专有技术摊销差额=1 200/4-2 000/8=300-250=50(万元) 商标权摊销差额=5 000/8-5 000/10=625-500=125(万元) 未入账无形资产摊销额=8 600/10=860(万元) 累计折旧和摊销调整数=1 375+100+50+125+860=2 510(万元) 借：管理费用 2 510 贷：固定资产——累计折旧 1 375 无形资产——累计摊销 1 135 ④计算乙公司按照公允价值计算的净利润并确认投资收益： 调整后净利润=9 000-2 510=6 490(万元) 甲公司应享有的净利润=6 490×60%=3 894(万元) 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 3 894 贷：投资收益 3 894 ⑤抵消相关权益项目： 乙公司至20×7年12月31日止按公允价值计算的净资产=200 000+6 490=206 490 (万元) 借：固定资产 34 000 无形资产 10 400 商誉 11 050 股本 100 000 资本公积 25 000 盈余公积 (4 000+649)4 649 未分配利润——年末 (26 600+5 841)32 441 贷：长期股权投资 (60 300-600+65 350+3 894)128 944 少数股东权益 (80 000+6 490×40%=80 000+2 596)82 596 盈余公积 [(200 000-180 000)×30%×10%]600 未分配利润——年末 [(200 000-180 000)×30%×90%)5 400 借：投资收益 3 894 少数股东损益 2 596 贷：提取盈余公积 649 未分配利润——年末 5 841
解析
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