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甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)持有乙股份有限公司(本题下称“乙公司”)75%的股权，采用成本法核算。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司和乙公司对存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计价，已分别按单个存货项目计提

admin2009-08-05  30
问题 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)持有乙股份有限公司(本题下称“乙公司”)75%的股权，采用成本法核算。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司和乙公司对存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计价，已分别按单个存货项目计提存货跌价准备。
   甲公司2005年度编制合并会计报表的有关资料如下：
   (1) 2005年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资账面余额为4980万元(假设为按权益法调整后的余额)；2005年度对乙公司确认投资收益为570万元。
   (2) 2005年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800万元。2005年12月31日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下；

2005年1月1日甲公司应收乙公司账款余额为200万元(账龄为1年以内)。
　　(3) 2005年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。
　　该A产品系2004年度从乙公司购入。2004年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司 A产品的销售成本为每件5万元。
　　2004年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售；90件A产品的可变现净值为405万元。
　　2005年12月31日，10件A产品的可变现净值为60万元。
　　(4) 2005年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的B产品100件，其账面成本为80万元。
　　B产品系2004年度从甲公司购入。2004年度，乙公司从甲公司累计购入B产品800件，购入价格为每件为0.8万元。甲公司B产品的销售成本为每件0.6万元。
　　2004年12月31日，乙公司从甲公司购入的B产品尚有600件未对外出售；600件B产品的可变现净值为420万元。
　　2005年12月31日，100件B产品的可变现净值为40万元。
　　(5) 2005年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的C产品80件，其账面成本为240万元。
　　C产品系2005年度从甲公司购入。2005年度，乙公司从甲公司累计购入C产品200件，购入价格为每件3万元。甲公司C产品的销售成本为每件2万元。
　　2005年12月31日，80件C产品的可变现净值为120万元。
　　(6) 2005年12月31日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D设备。
　　2005年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D设备。
　　两台D设备系2004年8月20日从甲公司购入。乙公司购入D设备后，作为管理用固定资产，每台D设备的入账价值为70.2万元，D设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司D设备的销售成本为每台45万元，售价为每台60万元。
　　2005年8月10日，乙公司从甲公司购入的两台D设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入3万元，发生清理费用1万元。
　　(7) 2005年12月31日，乙公司无形资产中包含—项从甲公司购入的商标权。
　　该商标权系2005年4月1日从甲公司购入，购入价格为1200万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。
　　甲公司该商标权于2001年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已摊销4年，累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入销售费用。
　　2005年12月31日，经减值测试，该商标权的预计可收回金额为910万元。
　　(8) 乙公司2005年12月31日股东权益各项目金额如下：

   (9) 乙公司2005年年初未分配利润为164万元，本年净利润为760万元，本年提取盈余公积76万元，未进行其他利润分配。
   其他有关资料如下：
   (1) 甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。
   (2) 除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。
   (3) 乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。
   (4) 假定上述交易或事项均具有重要性。
   要求：代甲公司编制2005年度合并会计报表的相关抵销分录。
选项
答案(1)内部应收账款抵销 借：应付账款 800 贷：应收账款 800 借：应收账款—坏账准备 20 贷：未分配利润—年初 20 借：应收账款—坏账准备 70 贷：资产减值损失 70 (2) A产品内部交易抵销 借：未分配利润—年初 180 贷：营业成本 180 借：营业成本 20 贷：存货 20 借：存货—存货跌价准备 180 贷：未分配利润—年初 180 借：营业成本 160 贷：存货—存货跌价准备 160 借：资产减值损失 10 贷：存货—存货跌价准备 10 (3) B产品内部交易抵销 借：未分配利润—年初 120 贷：营业成本 120 借：营业成本 20 贷：存货 20 借：存货—存货跌价准备 60 贷：未分配利润—年初 60 借：营业成本 50 贷：存货—存货跌价准备 50 借：存货—存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10 (4) C产品内部交易抵销 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 80 贷：存货 80 借：存货—存货跌价准备 80 贷：资产减值损失 80 (5) 内部固定资产交易抵销 在用D设备 借：未分配利润—年初 15 贷：固定资产—原价 15 借：固定资产—累计折旧 1 贷：未分配利润—年初 1 借：固定资产—累计折旧 3 贷：管理费用 3 报废D设备 借：未分配利润—年初 15 贷：营业外支出 15 借：营业外支出 1 贷：未分配利润—年初 1 借：营业外支出 2 贷：管理费用 2 (6) 内部无形资产交易抵销 借：营业外收入 1140 贷：无形资产 1140 借：无形资产—累计摊销 142.5 贷：销售费用 142.5 借：无形资产 140 贷：资产减值损失 140 (7) 长期股权投资、投资收益与股东权益和利润表项目抵销 借：投资收益 570 少数股东损益 190 未分配利润—年初 164 贷：本年利润分配—提取盈余公积 76 未分配利润—年末 848 借：股本 5000 资本公积 680 盈余公积 112 未分配利润—年末 848 贷：长期股权投资 4980 少数股东权益 1660
解析
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