20×1、20×2年度，甲公司发生的部分交易和事项以及相关会计处理如下： (1)甲公司于20×1年2月取得乙公司10％的股权，成本为900万元，取得该股权时乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为8 400万元。甲、乙公司均按照净利润的10％计提

admin2014-05-27 54

问题 20×1、20×2年度，甲公司发生的部分交易和事项以及相关会计处理如下：
(1)甲公司于20×1年2月取得乙公司10％的股权，成本为900万元，取得该股权时乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为8 400万元。甲、乙公司均按照净利润的10％计提盈余公积。甲公司对该项投资采取成本法核算。
20×2年1月1日，甲公司又以1 800万元取得乙公司12％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为：12 000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策。乙公司在甲公司初次投资后实现净利润900万元，未派发现金股利或利润，除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。再次投资时，甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资          1 800万元
   贷：银行存款                1 800万元
借：长期股权投资          360万元
   贷：盈余公积                36万元
      利润分配——未分配利润 324万元
20×2年10月1日，乙公司向甲公司销售A产品100台，售价每台5万元(不含增值税款)，A产品在乙公司的账面价值为每台3万元，乙公司未计提存货跌价准备。至20×2年12月31日，甲公司对外售出A产品20台。20吃2年乙公司实现净利润1 000万元。甲公司会计处理如下：
借：长期股权投资——损益调整    220万元
   贷：投资收益                   220万元
(2)20×2年10月1日，甲公司购入纳斯达克证券市场上市的丙公司股票10万股，购入时的市场价格为每股20美元，购入日的即期汇率为1美元=6．4元人民币，另支付手续费0．2万美元。甲公司将该股票分类为可供出售金融资产。20×2年12月31  ，丙公司股票下跌为每股18美元，期末即期汇率为1美元=6．3元人民币。甲公司期末会计处理如下：
借：财务费用 1．47．28万元
   贷：可供出售金融资产——公允价值变动    147．28万元
(3)20×2年11月1日，甲公司将市场价格为95万元的生产设备一台，按照：100万元的价格销售给丁公司，该设备20×2年11月1日的账面余额为150万元，累计折旧 50万元，已计提固定资产减值准备10万元。销售当日，甲公司和丁公司立即签订了一份租赁该生产设备的合同，租期为4年，每年年末甲公司支付租金20万元。甲公司会计处理如下：
借：固定资产清理          90万元
      累计折旧             50万
      固定资产减值准备       10万
   贷：固定资产                150万元
借：银行存款             100万元
   贷：固定资产清理          90万元
      营业外收入             5万元
      递延收益                5万元
要求：
根据资料(1)，判断甲公司20×2年1月1日再次投资时的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

选项

答案甲公司会计处理不正确。甲公司再次投资后由成本法变为权益法，对原投资要进行追溯调整，对与原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。借：盈余公积 27万元利润分配——未分配利润 243万元贷：资本公积——其他资本公积 270万元

解析

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