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  3. 八城公司为提高闲置资金的使用率，2×12年度进行了以下投资： (1)1月1日，购入大盛公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90．12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6％，于每年12月31日

八城公司为提高闲置资金的使用率，2×12年度进行了以下投资： (1)1月1日，购入大盛公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90．12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6％，于每年12月31日

admin2012-03-14  71
问题 八城公司为提高闲置资金的使用率，2×12年度进行了以下投资：
(1)1月1日，购入大盛公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90．12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6％，于每年12月31日支付当年度利息。八城公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，八城公司收到2×12年度利息600万元。根据大盛公司公开披露的信息，八城公司估计所持有大盛公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自大盛公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5％。
(2)4月10日，购买雪暴公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。八城公司取得雪暴公司股票后，对雪暴公司不具有控制，共同控制或重大影响，雪暴公司股票的限售期为1年，八城公司取得雪暴公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售雪暴公司股票的计划。12月31日，雪暴公司股票公允价值为每股12元。
(3)5月15日，从二级市场购入易网公司股票200万股，共支付价款920万元，取得易网公司股票时，易网公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0．6元。八城公司取得易网公司股票后，对易网公司不具有控制，共同控制或重大影响。八城公司管理层拟随时出售易网公司股票。
12月31日，易网公司股票公允价值为每股4．2元。相关年金现金系数如下：
(P／A，5％，5)=4．3295；  (P／A，6％，5)=4．2124；(P／A，7％，5)=4．1002；
(P／A，5％，4)=3．5460；  (P／A，6％，4)=3．4651；(P／A，7％，4)=3．3872
相关复利现值系数如下：
(P／F，5％，5)=0．7835；  (P／F，6％，5)=0．7473； (P／F，7％，5)=0．7130；
(P／F，5％，4)=0．8227；  (P／F，6％，4)=0．7921； (P／F，7％，4)=0．7629。
要求：
(1)判断八城公司取得大盛公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制八城公司取得大盛公司债券时的会计分录。
(2)计算八城公司2×12年度因持有大盛公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。
(3)判断八城公司持有大盛公司债券2×12年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如需计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。
(4)判断八城公司取得雪暴公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制八城公司2×12年12月31日确认所持有雪暴公司股票公允价值变动的会计分录。
  (5)判断八城公司取得易网公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算八城公司2×12年度因持有易网公司股票确认的损益。(答案以万元为单位)
选项
答案(1)八城公司取得大盛公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”。 八城公司取得大盛公司债券时的账务处理是： 借：持有至到期投资一成本 10 000(100×100) 贷：银行存款 9 590．12 持有至到期投资一利息调整 409．88 (2)本题需要重新计算实际利率，计算过程如下： 600×(P／A，r，5)+10 000×(P／F，r，5)=9 590．12 当利率为6％时，等式左边等于10 000．44，当利率为7％时，等式左边等于9 590．12，因此，r=7％。 八城公司2×12年度因持有大盛公司债券应确认的收益=9 590．12×7％=671．31(万元) 相关的会计分录应该是： 借：应收利息 600(10 000×6％) 持有至到期投资一利息调整 71．31 贷：投资收益 671．31 借：银行存款 600 贷：应收利息 600 (3)2×12年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=400×(P／A，7％，4)+10 000×(P／S，7％，4)=400×3．3872+10 000×0．7629=8 983．88(万元)，此时的摊余成本是9 590．12+71．31=9 661．43(万元) 因为9 661．43＞8 983．88，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=9 661．43-8 983．88=677．55(万元)，账务处理为： 借：资产减值损失 677．55 贷：持有至到期投资减值准备 677．55 (4)八城公司取得雪暴公司股票时应该划分为可供出售金融资产。 理由：持有雪暴公司限售股权且对雪暴公司不具有控制、共同控制或重大影响，且不准备随时出售，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。 相关的会计分录应该是： 借：可供出售金融资产一公允价值变动 400(12×100-800) 贷：资本公积一其他资本公积 400 (5)八城公司取得易网公司股票时应该划分为交易性金融资产。 理由：八城公司“管理层拟随时出售易网公司股票”。 八城公司2×12年度因持有易网公司股票应确 认的损益=4．2×200-(920-200／10×0．6)=-68(万元)。
解析
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