甲公司为一家上市公司,属于增值税一般纳税人,土地使用权及其不动产适用的增值税税率均为10%(按照税法规定,不动产涉及进项税额中,60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣

admin2022-03-22  16

问题 甲公司为一家上市公司,属于增值税一般纳税人,土地使用权及其不动产适用的增值税税率均为10%(按照税法规定,不动产涉及进项税额中,60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣),机器设备适用的增值税税率为16%,商标权适用的增值税税率为6%。甲公司2×16年至2×21年的部分业务资料如下:
(1)2×16年12月31日,甲公司董事会决议处置商标权x和设备Y,并于当日与乙公司签订资产置换合同,协议约定甲公司以其持有的商标权x和设备Y与乙公司持有的一宗土地使用权、该土地上的厂房以及厂房内一条生产线进行交换,此外乙公司还应向甲公司支付银行存款100万元。该项协议应当在1年内履行完毕,如一方违约,需向另一方支付违约金1000万元。甲公司换出的商标权X和设备Y的具体资料如下:
①商标权X于2×09年12月6日以4000万元取得,甲公司预计该商标权的使用年限为10年,采用直线法摊销,预计净残值为0。商标权X在2×16年年末的不含税公允价值为2000万元,含税公允价值为2120万元。
②设备Y系甲公司于2x09年12月10日购入,原价14000万元,购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。设备Y在2×16年年末的不含税公允价值为5000万元,含税公允价值为5800万元。
乙公司换出的土地使用权、厂房和生产线的具体资料如下:
①土地使用权在2×16年年末的不含税公允价值为3600万元,含税公允价值为3960万元,剩余年限为30年,采用直线法摊销,预计净残值为0。
②厂房在2×16年年末的不含税公允价值为1400万元,含税公允价值为1540万元,剩余年限为20年,采用直线法折旧,预计净残值为0。
③生产线在2×16年年末不含税公允价值为2000万元,含税公允价值为2320万元,预计尚可使用年限为5年,采用直线法折旧,预计净残值为0。
(2)2×17年12月14日,甲公司和乙公司办妥相关资产移交手续,各自取得了换入的资产及相关的增值税专用发票。假定资料(1)中提及的各项资产在2016年年末的公允价值与其在2×17年12月14日的公允价值一致。甲公司为换入的生产线发生保险费3.4万元,已以银行存款支付;换入的生产线立即投入改扩建工程;甲公司取得的土地使用权和厂房仍沿用原来的使用年限、折旧或摊销方法、预计净残值。
(3)2×17年12月14日,甲公司开始以出包方式进行该生产线的改扩建工程,以银行存款支付不含税工程款项575万元,并收到相应的增值税专用发票。改扩建过程中替换了一台旧设备,其账面价值为200万元,无转让价值和使用价值,经批准计入损益。
2×17年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,已于当日投入使用。改扩建后,该生产线预计尚可使用年限变为6年,预计净残值为26.4万元,采用直线法计提折旧。
(4)2×18年12月31日,甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经出现减值迹象。经减值测试,甲公司预计该生产线的未来现金流量现值为1615.12万元,公允价值减去处置费用后净额为1500万元。
(5)2×19年1月1日,甲公司将该生产线的预计净残值变更为为25.12万元,折旧方法和预计使用年限不变。
(6)2×20年12月31日,甲公司决议以该生产线抵偿其所欠丁公司货款,并于当日与丁公司达成债务重组协议。协议约定,甲公司应于2×21年3月30日以上述生产线抵偿所欠丁公司货款1500万元。此时该项固定资产的公允价值为900万元,预计清理费用10万元。
2×21年3月30日,甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续。该生产线的公允价值在签订协议日至实际重组日未发生变动,重组日实际发生清理费用10万元,均以银行存款支付。不考虑增值税以外的其他相关税费。
要求:
根据资料(6),编制甲公司2×20年12月31日、2×21年3月30日的相关会计分录。 (答案中金额单位用万元表示)

选项

答案该生产线在2×19年和2×20年计提的折旧总额=(1615.12-25.12)/5×2=636(万元)。 2×20年年末的账面价值=1615.12-636=979.12(万元)。 2×20年12月31日的相关会计分录为: 借:持有待售资产 979.12 累计折旧 [(2378.4-26.4)/6+636]1028 固定资产减值准备 371.28 贷:固定资产 2378.4 2×20年年末,该项资产公允价值减去处置费用后的净额=900-10=890(万元)。 应计提的减值准备=979.12-890=89.12(万元)。 借:资产减值损失 89.12 贷:持有待售资产减值准备 89.12 2×21年3月30日的相关会计分录: 借:应付账款 1500 持有待售资产减值准备 89.12 贷:持有待售资产 979.12 应交税费——应交增值税(销项税额) 144 银行存款 10 营业外收入——债务重组利得 (1500-900×1.16)456

解析
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