甲公司20×8年实现利润总额4000万元，当年发生的部分交易或事项如下： (1)1月1日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份股份期权，每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满3

admin2022-06-07 29

问题甲公司20×8年实现利润总额4000万元，当年发生的部分交易或事项如下：
(1)1月1日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份股份期权，每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了550万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与员工实际支付价款之间的差额，可在行权当期计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1 600万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。
(2)自2月20日起自行研发一项新技术。20×8年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段发生支出220万元，开发阶段符合资本化条件前的支出为60万元，符合资本化条件后的支出为400万元。研发活动至20×8年年末仍在进行。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的。在按规定据实扣除的基础上，可按研究开发费用的75％加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的175％摊销。
(3)6月1日，自公开市场购入100万股丙公司股票。每股20元，实际支付价款2 000万元。甲公司将该股票投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×8年9月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×8年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。
(4)12月31日，甲公司某自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3 500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。由于市场出现了与其相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2 800万元。未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2 950万元。20×8年12月31日，该项目的市场售价减去相关费用后的净额为2 500万元。税法规定，资产计提的减值准备在发生实质性损失时允许税前扣除。
(5)20×8年发生广告费2 000万元，甲公司年度实现销售收入9 800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25％。本题不考虑中期财务报告的影响。除上述差异外，甲公司20×8年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额。假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。要求：
根据上述资料，计算甲公司20×8年应确认的应交所得税和所得税费用金额。

选项

答案应纳税所得额=4 000+550-280×75％+700+(2 000-9 800×15％)=5 570(万元)，应交所得税=5 570×25％=1 392．5(万元)；所得税费用=1 392．5-137．5-700×25％-(2 000-9 800×15％)×25％=947．5(万元)。

解析考试时，凡涉及所得税规定均以题目已知条件为准，认真审题并理解题意是解题的第一要务。在资料(1)中，之所以在计算当期应纳税所得额时要调增550万元，是因为甲公司在等待期内确认的股份支付费用属于职业判断结果，税法并不认可；甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额1 600万元，会使企业将来少缴税，如同未来有经济利益流入企业。因此，在当期可以确认为递延所得税资产。在资料(2)中，虽然开发支出尚未达到预定用途，还不能转入无形资产，但是，开发支出的会计处理完全比照无形资产。在资料(3)中，其他权益工具投资的所得税影响确认为“其他综合收益”，且后续将转留存收益。在资料(4)中，开发支出和在建工程类似，在计算可收回金额时，都要考虑扣除“继续开发所需投入因素”。在资料(5)中，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，如同当期资产账面价值为零，却有将来可扣除金额，视同有可抵扣暂时性差异。此题属于以所得税为主线的“先分后综”型题目。

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