甲公司主要经营连锁美容店。2018年年初，甲公司向客户销售了1 000张储值卡，每张卡的面值为1万元，总额为1 000万元(含税金额)。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相对于储值卡面值

admin2020-04-26 32

问题甲公司主要经营连锁美容店。2018年年初，甲公司向客户销售了1 000张储值卡，每张卡的面值为1万元，总额为1 000万元(含税金额)。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相对于储值卡面值金额10％(即100万元)的部分不会被消费。截至2018年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为600万元(含税金额)。甲公司为增值税一般纳税人，客户消费即发生增值税纳税义务。假定甲公司适用的增值税税率为6％。甲公司的相关账务处理不正确的是( )。

选项 A、2018年年初销售储值卡时一次性确认收入943．40万元
B、2018年年末应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认收入
C、2018年年末根据储值卡的消费金额冲减合同负债628．93万元
D、2018年年末根据储值卡的消费金额确认收入628．93万元

答案A

解析 (1)销售储值卡：
借：银行存款 1 000
贷：合同负债 (1 000／1．06)943．40
应交税费——待转销项税额 56．60
(2)根据储值卡消费金额确认的收入＝[600＋100×(600／900)]／(1＋6％)＝628．93(万元)。
借：合同负债 628．93
应交税费——待转销项税额 (600／1．06×6％)33．96
贷：主营业务收入 628．93
应交税费——应交增值税(销项税额) 33．96

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