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  3. 甲公司为增值税一般纳税人，主要从事电子产品及配件的研发、生产和销售，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布。假定不考虑除增值税以外的其他税费。 资料一：甲公司2016年12月与销

甲公司为增值税一般纳税人，主要从事电子产品及配件的研发、生产和销售，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布。假定不考虑除增值税以外的其他税费。 资料一：甲公司2016年12月与销

admin2018-09-19  31
问题 甲公司为增值税一般纳税人，主要从事电子产品及配件的研发、生产和销售，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布。假定不考虑除增值税以外的其他税费。
资料一：甲公司2016年12月与销售商品和提供劳务相关的交易和事项如下：
①12月1日，甲公司向A公司销售一批A产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为尽早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司A产品的成本为800万元。12月15日，甲公司收到A公司支付的货款。
②12月2日，甲公司与B公司签订销售合同。合同约定：甲公司接受B公司委托为其进行B电子产品研发业务，合同价格为100万元(不考虑增值税等税费)。至12月31日止，甲公司为该研发合同共发生劳务成本50万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供研发服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
③12月3日，甲公司与C公司签订合同。合同约定：甲公司向C公司销售C产品一台，销售价格为2 000万元；甲公司承诺C公司在两个月内对该产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12月31日，甲公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到C公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为1 600万元。
④12月3日，甲公司采用分期收款方式向D公司销售D产品一台，销售价格为4 000万元，合同约定发出D产品当日收取税款680万元，余款分4次于每年12月3日等额收取，第一次收款时间为2017年12月3日。甲公司D产品的成本为2700万元。D产品已于同日发出，并已开具增值税专用发票，发票上注明的不含税价格为4 000万元，增值税额680万元。甲公司在12月3日已收到增值税额存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为3 546万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为5％。
⑤12月5日，甲公司与E公司签订销售合同，合同约定：甲公司向E公司销售E产品1 000台，销售价格为每台4万元。同时双方又约定，如果E公司于当日付款，则4个月内有权退货。E产品成本为每台3万元。同日，甲公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到E公司支付的款项。甲公司预计退货率为30％。至年末E公司发生退货100台，甲公司支付退货款并将退回商品入库。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
⑥12月10日，甲公司与F公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向F公司销售F产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试费)为6 000万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定F公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为5 000万元。12月25日，甲公司将产品运抵F公司，甲公司当日开始安装调试工作；预计2017年2月10日产品安装调试完毕。甲公司至年末已发生安装费用100万元，均为职工薪酬。
⑦12月6日，甲公司与G公司签订产品代销合同，采用视同买断方式进行代销。合同规定：甲公司委托G公司代销产品配件一批，代销期为90天，其中G1配件2 000件，合同约定每件售价0．5万元，且不得退货；G2配件5 000件，合同约定每件0．8万元，如果未销售90天内可以退货，月末结算；12月6日G1和G2配件已发出，G1配件2 000件已开出增值税专用发票，未收到货款；12月31日收到G1配件2 000件货款，同时收到G2配件代销清单，已销售G2配件1000件，开出增值税专用发票并收到货款。G1配件成本为每件0．2万元，G2配件成本为每件0．6万元。
资料二：2016年12月5日至20日，甲公司内部审计部门对本公司2016年1—11月的财务报表进行预审。内部审计部门发现了下列问题并要求进行更正：
①2016年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售K产品一批，该批产品的销售价格为700万元，成本为500万元。旧K产品的收购价格为200万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定收回旧产品不涉及增值税)。甲公司已将差价619万元存入银行。
甲公司为此进行了会计处理：确认主营业务收入500万元；确认应交增值税(销项税额)119万元；确认主营业务成本500万元；确认营业外收入200万元。
②自2016年1月1日起，甲公司将管理用设备的折旧年限由10年变更为6年。该设备于2014年12月投入使用，原价为900万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2016年12月31日未计提减值准备。甲公司2016年1一11月份对该设备仍按10年计提折旧82．5万元，12月已按正确方法计提折旧。甲公司2016年前11月会计处理如下：确认管理费用82．5万元，同时确认累计折旧82．5万元。
③2016年2月1日，甲公司以9 000万元的价格购入一项管理用无形资产，该无形资产的法律保护期限为15年，预计使用寿命为12年。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，某公司承诺5年后按6 300万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产2一11月的累计摊销为625万元。12月已按正确方法摊销。其2一11月进行摊销的会计处理如下：确认管理费用625万元，同时确认累计摊销625万元。
资料三：2017年1一3月，注册会计师审计时发现2016年度的有关交易和事项如下：
①2017年1月3日，注册会计师审计中发现一项差错：2016年12月31日甲公司决定自2017年1月1日起终止与S公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2013年12月31日签订。合同规定：甲公司从S公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2013年12月31日起至2017年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付20万元违约金。2016年12月31日，甲公司对解除该租赁合同的事项进行相应的会计处理为：
借：营业外支出    120
  贷：预计负债    120
②2017年1月5日，注册会计师审计中发现一项差错：2016年12月甲公司与Q公司签订一份不可撤销合同，约定在2017年3月以每件0．12万元的价格向Q公司销售6 000件产品；Q公司应预付定金80万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2016年12月31日，甲公司的库存中没有该产品及生产该产品所需的原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每件产品的生产成本为0．14万元。因上述合同至2016年12月31日尚未完全履行，甲公司2016年将收到的Q公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款    80
  贷：预收账款    80
③2017年1月10日，A公司就2016年12月购入的A产品[见资料一中的事项①]存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意A公司全部退货。
2017年1月18日，甲公司收到A公司退回的A产品。同日，甲公司收到税务部门出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票，并支付退货款。A公司退回的A产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。
④2017年1月15日，甲公司接受B公司委托为其提供B电子设备研发业务[见资料一中的事项②]，能够确定劳务的完工程度，经专业测量师测量至2016年年末已完工70％。预计总成本为60万元。
⑤2017年2月3日，甲公司于2016年12月31日销售给C公司的C产品[见资料一中的事项③]无条件退货期限届满。C公司对C产品的质量和性能表示满意。
⑥2017年2月10日，甲公司销售给F公司的产品安装调试完毕。甲公司发生安装费用30万元，均为职工薪酬。F公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。
⑦2017年3月12日，法院对P公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿P公司200万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为甲公司因合同违约于2016年12月20日被P公司起诉至法院的诉讼事项。2016年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，于2016年12月31日确认预计负债120万元。
要求：
根据资料一，编制甲公司2016年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。
选项
答案①12月1日： 借：应收账款 1 170 贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 12月15日收到货款： 借：银行存款 1 160 财务费用 10 贷：应收账款 1170 ②12月31日： 借：劳务成本 50 贷：应付职工薪酬 50 借：应收账款 50 贷：主营业务收入 50 借：主营业务成本 50 贷：劳务成本 50 ③12月31日： 借：银行存款 2 340 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 340 预收账款 2 000 借：发出商品 1600 贷：库存商品 1600 ④12月3日： 借：银行存款 680 长期应收款 4 000 贷：主营业务收入 3 546 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 未实现融资收益 454 借：主营业务成本 2 700 贷：库存商品 2 700 12月31日： 借：未实现融资收益 (3 546×5％／12)14．78 贷：财务费用 14．78 ⑤12月5日： 借：银行存款 4 680 贷：主营业务收入 4 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 借：主营业务成本 3 000 贷：库存商品 3 000 实际发生退货时： 借：库存商品 (100×3)300 应交税费——应交增值税(销项税额) (100×4×17％)68 主营业务收入 400 贷：主营业务成本 300 银行存款 (100×4×1．17)468 12月31日： 预计总退货率为30％，至年末已经退货(100／1000×100％)10％，所以预计还会发生退货20％。 借：主营业务收入 (1 000×20％×4)800 贷：主营业务成本 (1 000×20％×3)600 预计负债 200 ⑥12月25日： 借：发出商品 5 000 贷：库存商品 5 000 支付费用时： 借：劳务成本 100 贷：应付职工薪酬 100 ⑦12月6日： 借：应收账款 1 170 贷：主营业务收入——G1配件 1 000 应交税费——应交增值税(销项税 额) 170 借：主营业务成本——G1配件 400 贷：库存商品——G1配件400 借：发出商品——G2配件 3 000 贷：库存商品——G2配件 3 000 12月31日： 借：银行存款 1 170 贷：应收账款 1 170 借：银行存款 936 贷：主营业务收入——G2配件 (1 000×0．8)800 应交税费——应交增值税(销项税 额) 136 借：主营业务成本——G2配件 (1 000×0．6)600 贷：发出商品——G2配件600
解析
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