2. 司法
  3. 某县地税局将个体户沈某的纳税由定额缴税变更为自行申报，并在认定沈某申报税额低于过去纳税额后，要求沈某缴纳相应税款、滞纳金，并处以罚款。沈某不服，对税务机关下列哪些行为可以直接向法院提起行政诉讼?(卷二真题试卷第85)

某县地税局将个体户沈某的纳税由定额缴税变更为自行申报，并在认定沈某申报税额低于过去纳税额后，要求沈某缴纳相应税款、滞纳金，并处以罚款。沈某不服，对税务机关下列哪些行为可以直接向法院提起行政诉讼?(卷二真题试卷第85)

admin2014-04-02  80
问题 某县地税局将个体户沈某的纳税由定额缴税变更为自行申报，并在认定沈某申报税额低于过去纳税额后，要求沈某缴纳相应税款、滞纳金，并处以罚款。沈某不服，对税务机关下列哪些行为可以直接向法院提起行政诉讼?(卷二真题试卷第85)
选项 A、由定额缴税变更为自行申报的决定
B、要求缴纳税款的决定
C、要求缴纳滞纳金的决定
D、罚款决定
答案C,D
解析 在行政复议与行政诉讼关系上，我国采取的是以当事人自由选择为原则，以法律、法规规定复议前置为例外。即是否必须先复议再诉讼，取决于单行法律、行政法规和地方性法规的规定。本题所涉及的税收征管行为，需要根据《税收征收管理法》的规定。《税收征收管理法》第88条第l、2款规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。”由此可见，对税收征收管理行为的复议与诉讼关系可以分为两种情形：对纳税争议采用复议前置规则，而对非纳税争议则采取当事人自由选择规则。而何谓纳税争议，《税收征收管理法实施细则》第100条作出了规定：“税收征管法第八十八条规定的纳税争议，是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议。”本题中，选项B‘要求缴纳税款的决定”，显属纳税争议；选项A“由定额缴税变更为自行申报的决定”，属于《税收征收管理法实施细则》第100条中税款征收方式作出的决定，也属于纳税争议。因此，二者应实行复议前置。选项D“罚款决定”属行政处罚，明显为非纳税争议，当事人可以自由选择复议与诉讼。选项C“要求缴纳滞纳金的决定”的性质可能会产生争议，不过根据行政法理论、《税收征收管理法》第88条及《税收征收管理法实施细则》第100条的规定，应属于非纳税争议。虽然《税收征收管理法》第88条规定纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供帽应的担保，然后可以依法申请行政复议，但这里提及缴纳滞纳金，不是为滞纳金设置复议前置规定，而不是为当事人解决纳税争议附加了限制条件，即先缴纳税款和滞纳金方能申请复议。而《税收征收管理法实施细则》第100条规定所列举的行为，明显不包括滞纳金；而且从该规定所列举的行为性质分析，纳税争议应为纳税本身所产生的争议，不包括由此而产生的为保障税款实现的行为。这一点从《税收征收管理法》第88条的规定中也可以看出，该条规定当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施，排除在复议前置之外。而依行政法理论，加收滞纳金属间接强制执行措施，故要求缴纳滞纳金的决定为非纳税争议，对此不服当事人可自由选择复议与诉讼救济途径。综上，本题的答案为CD。
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