甲公司为一家上市公司，对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用所得税税率为25％，甲公司自设立以来一直按照净利润的10％提取法定盈余公积，未计提任意盈余公积。2019年所得税汇算清缴于2020年5月1日完成。资料一，甲公司在2020年1月1日对以前的会

admin2021-03-03 43

问题甲公司为一家上市公司，对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用所得税税率为25％，甲公司自设立以来一直按照净利润的10％提取法定盈余公积，未计提任意盈余公积。2019年所得税汇算清缴于2020年5月1日完成。
资料一，甲公司在2020年1月1日对以前的会计资料复核时，发现以下问题：
①甲公司自行建造的办公楼已于2019年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2019年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元，2019年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2019年7月～12月期间发生利息190万元。
该办公楼竣工结算的建造成本为2000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2020年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
②于2018年7月1日以800万元价格购入一套管理用计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照甲公司会计政策，该计算机的软件作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。
③甲公司2019年1月1日，以银行存款12000万元购入某公司股票，并且准备长期持有，取得该部分股票后对被投资方不构成重大影响。甲公司将该股权投资作为交易性金融资产核算，并在2019年年末对该项股权投资确认了公允价值变动收益3000万元，计入了公允价值变动损益，甲公司针对该金融资产确认了相关递延所得税费用750万元。根据企业管理该金融资产的业务模式和该金融资产的合同现金流量特征，应将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
④2019年9月30日，收到政府因先征后返优惠政策返还的所得税900万元，先计入递延收益，然后至2019年年末，已分摊50％至其他收益。甲公司对政府补助采用总额法确认。税法规定该事项免征所得税。
资料二，2020年1月1日甲公司根据相关规定将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法，其他不变。A设备系公司2017年12月购入并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。
资料三，2020年1月1日，甲公司将投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式。当日，该投资性房地产账面原价为300万元，已提折旧100万元，未计提减值准备，公允价值为240万元。税法规定，该投资性房地产采用成本模式计量。
假定：上述会计差错均具有重要性。
要求：
对资料一中会计差错进行更正，无须编制以前年度损益调整转入留存收益的处理。

选项

答案①结转固定资产并计提2019年下半年应计提折旧的调整：借：固定资产 2000 贷：在建工程 2000 借：以前年度损益调整——调整管理费用 50 贷：累计折旧 (2000／20／2)50 借：以前年度损益调整——调整财务费用 190 贷：在建工程 190 借：应交税费——应交所得税 60 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 [(50＋190)×25％]60 ②无形资产差错的调整：借：无形资产 800 贷：以前年度损益调整——调整管理费用 800 自2018年7月至2019年12月无形资产摊销金额为＝800／5×1．5＝240(万元)。借：以前年度损益调整——管理费用 240 贷：累计摊销 240 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 140 贷：应交税费——应交所得税 [(800－240)×25％]140 ③更正分录：借：其他权益工具投资 15000 以前年度损益调整——调整公允价值变动损益 3000 贷：交易性金融资产 15000 其他综合收益 3000 借：其他综合收益 750 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 750 ④所得税税收返还属于与收益相关的政府补助，且退回已发生的所得税支出，应该在取得时直接计入当期损益。更正分录为：借：递延收益 450 贷：以前年度损益调整——调整其他收益 450

解析

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