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甲股份有限公司于2015年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2015年年末甲公司应收B公司账款为300万元；2016年年末甲公司应收B公司账款为900万元；2017年年末甲公司应收B公司账款为450万元，甲公司坏账准备计提比例为2％。编制2017

admin2019-01-04  23
问题 甲股份有限公司于2015年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2015年年末甲公司应收B公司账款为300万元；2016年年末甲公司应收B公司账款为900万元；2017年年末甲公司应收B公司账款为450万元，甲公司坏账准备计提比例为2％。编制2017年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有(  )。
选项 A、借：应收账款——坏账准备          9
  贷：资产减值损失                9
B、借：应付账款                      450
   贷：应收账款                   450
C、借：资产减值损失                  9
   贷：应收账款——坏账准备       9
D、借：应收账款——坏账准备          18
   贷：未分配利润——年初         18
答案B，C，D
解析 选项B，2017年年末应收账款和应付账款期末余额的抵销：
借：应付账款450
贷：应收账款450
选项C，针对2017年度本期多冲销的坏账准备的抵销。2017年抵消或调整坏账的时候，抵销或调整的是坏账的本期发生额。2016年末坏账余额是900×2％=18(万元)，2017年期末坏账余额是450×2％=9(万元)，因此个别报表角度2017年就是转回了9万元的坏账，个别报表中的分录为：
借：坏账准备           9
   贷：资产减值损失    9
所以合并报表的分录是：
借：资产减值损失               9
   贷：应收账款——坏账准备    9
选项D，对于2016年末存在的内部应收账款的坏账准备的抵销。2015年计提的坏账为300×2％=6(万元)；2016年坏账准备的期末余额=900×2％=18(万元)，因此在2017年应编制的抵销分录为：
借：应收账款——坏账准备         18
   贷：未分配利润——年初        18
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