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  3. 2007年1月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为按完工百分比法确认收入，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33%，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的

2007年1月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为按完工百分比法确认收入，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33%，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的

admin2012-10-22  69
问题 2007年1月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为按完工百分比法确认收入，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33%，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，两种方法计算的税前会计利润见下表。

   要求：
   (1)计算改变建造合同收入确认方法后的累积影响数；
   (2)对改变建造合同收入确认方法进行相应的会计处理；
   (3)说明改变建造合同收入确认方法对2007年资产负债表中有关项目年初数的影响；
   (4)说明改变建造合同收入确认方法对2006年利润表中有关项目的影响；
   (5)说明改变建造合同收入确认方法对2007年所有者权益变动表有关项目上年数的影响；
   (6)改变建造合同收入确认方法对2007年净利润的影响。
选项
答案计算改变建造合同收入确认方法后的累积影响数，见下表。 [*] 甲股份有限公司在2007年以前按完工百分比法计算的税前利润为12800000元，按完成合同法计算的税前利润为11200000元，两者的所得税影响合计为528000元，两者差异的税后净影响额为 1072000元，即为该公司由完成合同法改为完工百分比法的“累积影响数”。 (2)会计处理 ①调整会计政策变更累积影响数 借：工程施工 1600000 贷：利润分配——未分配利润 1072000 递延所得税负债 528000 ②凋整利润分配 借：利润分配——未分配利润 (1072000×10%)107200 贷：盈余公积 107200 (3)甲股份有限公司改变建造合同收入确认方法造成2007年资产负债表年初数中，存货应调增 1600000元，盈余公积应调增107200元，未分配利润应调增964800元，递延所得税负债应调增 528000元。 (4)甲股份有限公司改变建造合同收入确认方法，2006年利润表中，营业利润应调增400000元，所得税费用应调增132000元，净利润应调增 268000元。 (5)甲股份有限公司改变建造合同收入确认方法造成2007年所有者权益变动表中，2007年盈余公积年初余额应调增107200元，未分配利润年初余额应调增964800元。 (6)会计政策变更对2007年损益的影响为减少净利润13删元。
解析
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