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  3. 甲公司是境内一家生产型上市公司，主要生产的产品是巧克力，其产品所需的原材料可可豆主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上原材料价格波动较大，且总体上涨趋势比较明显，甲公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属于该公司的新业务，且需向有关部门申

甲公司是境内一家生产型上市公司，主要生产的产品是巧克力，其产品所需的原材料可可豆主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上原材料价格波动较大，且总体上涨趋势比较明显，甲公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属于该公司的新业务，且需向有关部门申

admin2016-12-09  46
问题 甲公司是境内一家生产型上市公司，主要生产的产品是巧克力，其产品所需的原材料可可豆主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上原材料价格波动较大，且总体上涨趋势比较明显，甲公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属于该公司的新业务，且需向有关部门申请境外交易相关资格。
资料一
    由于该公司初次接触此类业务，没有经验，公司管理层决定召集各部门讨论对此业务的看法，并要求参与的人员提出自己的建议。各相关人员的主要观点如下：
    (1)公司会计师赵某认为：公司是一家大型的公司，所需原材料可可豆比较多，如果任由原材料可可豆价格波动，由于上涨趋势比较明显，那么很可能加大公司的成本，不利于公司实现成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对原材料可可豆开展套期保值。
    (2)公司财务总监钱某认为：针对原材料可可豆价格上涨的风险，应该利用境外衍生品市场进行套期保值，可以采用卖出套期保值的方式进行套期保值。
    (3)公司审计部员工孙某认为：国内某知名企业曾利用境外衍生品市场进行套期保值，但是由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成重大的负面影响。鉴于此类事件，公司应该慎重利用境外衍生品市场对原材料进口进行套期保值，不应开展境外衍生品投资业务。
资料二
    甲公司根据董事会的最终会议作出对原材料进行套期保值的方案并进行如下套期保值业务：
    甲公司预期在2016年2月28日将要采购可可豆100吨。在2015年12月1日进行套期保值时，可可豆现货市场价格为3200美元／吨，当天期货市场价格为3200美元／吨。甲公司担心可可豆价格上涨，经董事会批准，在期货市场买人了2016年2月底交割的100吨可可豆期货，并将其指定为生产咖啡所需的原材料的套期。原材料期货合约与甲公司生产咖啡所需的原材料在数量、品种和产地方面相同。2016年2月28日，可可豆现货市场价格上涨到4000美元／吨，期货合约的交割价格为4005美元／吨。当日甲公司购入了100吨可可豆，同时将期货合约卖出平仓。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据资料二，假定甲公司拟按照《商品期货套期业务会计处理暂行规定》(财会[2015]18号)的规范对该套期保值业务进行会计处理，请说明相关的处理原则。
选项
答案资料二属于对预期商品采购的现金流量套期，根据《商品期货套期业务会计处理暂行规定》，应按照以下原则进行会计处理： (1)套期期间的处理。 对于现金流量套期，在套期关系存续期间，企业应当将套期工具累计利得或损失中不超过被套期项目累计预计现金流量现值变动的部分80000美元作为有效套期部分(以下称为套期储备)计入其他综合收益，超过部分500美元(80500—80000)作为无效套期部分计入当期损益。 (2)后续处理。 被套期项目为预期商品采购的，企业应当在确认相关存货时，将其套期储备80000美元转出并计入存货初始成本。
解析 本题考核《商品期货套期业务会计处理暂行规定》。对于预期商品采购现金流量套期的会计处理，《企业会计准则第24号——套期保值》与《商品期货套期业务会计处理暂行规定》的不同之处在于：
《企业会计准则第24号——套期保值》：
被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理：
原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。
将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。
《商品期货套期业务会计处理暂行规定》：
被套期项目为预期商品采购的，企业应当在确认相关存货时，将其套期储备80000美元转出并计入存货初始成本。
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