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甲公司经批准于2012年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元，歉项已收存银行，债券票面年利率为6％。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票可值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的

admin2013-12-12  37
问题 甲公司经批准于2012年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元，歉项已收存银行，债券票面年利率为6％。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票可值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定2013年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9％。
    要求：编制甲公司的会计处理分录。
选项
答案(1)2012年1月1日，发行可转换公司债券 可转换公司债券负债成份的公允价值为：200 000 000×0．6499＋200 000 000×6％×3．8897＝176 656 400(元) 可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000 000－176 656 400＝23 343 600(元) 借：银行存款 200 000 000 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 23 343 600 贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000 资本公积——其他资本公积 23 343 600 (2)2012年12月31日，确认利息费用时 借：财务费用等(176 656 400×9％) 15 899 076 贷：应付利息 12 000 000 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 3 899 076 (3)2013年1月1日，债券持有人行使转换权时 转换的股份数为：(200 000 000＋12 000 000)÷10＝21 200 000(股) 借：应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000 应付利息 12 000 000 资本公积——其他资本公积 23 343 600 贷：股本 21 200 000 应付债券——可转换公司债券(利息调整) 19 444 524 资本公积——股本溢价 194 699 076
解析 可转换公司债券分为权益部分和负债部分。
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