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  3. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重错报风险时，A注册会计师需要设计和实施针对性的进一步审计程序，包括确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。相关情况如下： (1)

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重错报风险时，A注册会计师需要设计和实施针对性的进一步审计程序，包括确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。相关情况如下： (1)

admin2017-03-10  29
问题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重错报风险时，A注册会计师需要设计和实施针对性的进一步审计程序，包括确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。相关情况如下：
    (1)为应对存货存在认定的重大错报风险，A注册会计师拟实施以询问为主的进一步审计程序。
    (2)由于应收账款的控制风险较高，A注册会计师拟将函证的截止时间提前到财务报表日前1个月。
    (3)A注册会计师认为固定资产相关内部控制设计合理且得以运行，拟提高对该项控制的信赖程度，并拟相应减少控制测试的样本规模。
    (4)甲公司存货成本核算采用高度自动化的内部控制，A注册会计师在证实其一般控制运行有效的基础上，决定对营业成本实施以实质性分析为主的实质性程序。
    (5)由于评估的销售费用重大错报风险较低，拟在2015年7月份对上半年发生的销售费用实施细节测试，次年2月份对下半年的销售费用实施实质性分析，在此基础上合并形成销售费用项目的审计结论。
    (6)为应对营业收入发生认定的特别风险，注册会计师不仅拟放弃依赖上年实施实质性程序获取的证据，而且拟降低对上期获取的有关控制运行有效的审计证据的依赖。
    要求：
    分别考虑上述情况，指出A注册会计师计划的进一步审计程序的性质、时间安排或范围是否恰当，并简要说明理由。
选项
答案情况(1)不恰当。为应对存货存在认定的重大错报风险，注册会计师应当实施以监盘为主的进一步审计程序。 情况(2)不恰当。将函证截止时间提前到财务报表日前的前提是评估的控制风险低。甲公司应收账款控制风险较高，不宜将函证截止日期提前到财务报表日前。 情况(3)不恰当。控制测试范围与对控制的信赖程度同向变动。提高对控制的信赖程度后，应相应增加控制测试的样本规模。 情况(4)不恰当。依赖高度自动化内部控错耐，除了需证实其一般控制运行有效，还需证实相关的应用控制正在运行。 情况(5)不恰当。还应在剩余期间实施补充程序，以证实期中获取的有关上半年销售费用的审计证据到期末依然有效。 情况(6)不恰当。存在特别风险时，注册会计师不得依赖以前期间审计获取的控制运行有效盼证据。
解析
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