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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2014年至2016年与长期股权投资有关资料如下： (1)2014年6月30日，甲公司取得乙公司持有的丙公司60％股权，能够对丙公司实施控制，当日，丙公司可辨认净资产账面价值为8400万元，可辨认净资产公允价

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2014年至2016年与长期股权投资有关资料如下： (1)2014年6月30日，甲公司取得乙公司持有的丙公司60％股权，能够对丙公司实施控制，当日，丙公司可辨认净资产账面价值为8400万元，可辨认净资产公允价

admin2016-06-08  63
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2014年至2016年与长期股权投资有关资料如下：
(1)2014年6月30日，甲公司取得乙公司持有的丙公司60％股权，能够对丙公司实施控制，当日，丙公司可辨认净资产账面价值为8400万元，可辨认净资产公允价值为10000万元，除一项固定资产和一项无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。固定资产的账面价值为3600万元，公允价值为4800万元；无形资产的账面价值为2000万元，公允价值为2400万元。固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2014年6月30日起剩余使用年限为20年、预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2014年6月30日起剩余使用年限为10年、预计净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理层使用。经协商，双方确定丙公司60％股权的公允价值为5700万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的办公楼原价为2800万元，至2014年6月30日已累计折旧600万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为4200万元；作为对价的土地使用权原价为2600万元，至2014年6月30日已累计摊销400万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为1500万元。2014年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用200万元。此项交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
(2)丙公司2014年及2015年的有关情况如下：
①2014年度丙公司实现净利润1200万元(假定有关收入、费用在本年度均匀发生)，当年提取盈余公积120万元，未对外分配现金股利，未发生其他所有者权益变动。
②2015年度丙公司实现净利润1600万元，当年提取盈余公积160万元，未对外分配现金股利，未发生其他所有者权益变动。
(3)2016年1月2日，甲公司以2500万元的价格出售丙公司20％的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40％，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司实施重大影响。2016年度丙公司实现净利润800万元，当年提取盈余公积80万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益300万元，无其他所有者权益变动。
(4)其他有关资料：
①不考虑相关税费等因素的影响。
②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。
③投资单位和被投资单位未发生内部交易。
④出售丙公司20％股权后，甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。
要求：
计算2016年1月2日甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值并编制相关的会计分录。
选项
答案2016年1月2日，剩余40％部分长期股权投资在2014年6月30日的初始投资成本=5700-1900=3800(万元)，小于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时可辨认净资产公允价值的份额4000万元(10000×40％)的差额200万元，应调整长期股权投资和留存收益。 借：长期股权投资——投资成本 200 贷：盈余公积 20(200×10％) 利润分配——未分配利润180(200×90％) 剩余40％部分投资按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额=[(1200÷2+1600)-(4800-3600)÷20×1．5-(2400-2000)÷10×1．5]×40％=820(万元)。 借：长期股权投资——损益调整820 贷：盈余公积 82(820×10％) 利润分配——未分配利润738(820×90％) 2016年1月2日，按权益法调整后长期股权投资的账面价值=3800+200+820=4820(万元)。
解析
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