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2×18年1月，甲公司内部审计人员对2×17年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2×17年以下交易或事项的会计处理： (1)因需销售门店，甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自2×17年1月1日至2×19年12月31日。租期内第一个半年为免租期，之

admin2019-04-29  31
问题 2×18年1月，甲公司内部审计人员对2×17年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2×17年以下交易或事项的会计处理：
  (1)因需销售门店，甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自2×17年1月1日至2×19年12月31日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金60万元，租金于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到4000万元或以上，乙公司将获得额外100万元经营分享收入。2×17年度商铺实现的销售额为1000万元。
  甲公司的会计处理如下：
  借：销售费用    60
    贷：银行存款    60
  借：销售费用    25
    贷：预计负债    25
  (2)因需销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为10万元。2×17年3月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自2×17年3月1日起3年，年租金840万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费176万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为60万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金700万元、物业费176万元，以及中介费用10万元。
甲公司的会计处理如下：
借：销售费用886
  贷：银行存款886
  (3)2×17年1月1日，甲公司与丁公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼4500万元的价格出售给丁公司，同时甲公司自2×17年1月1日至2×21年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付丁公司租金300万元，期满后丁公司收回办公楼。
  当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年，同等办公楼的市场售价为5500万元，市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。1月10日，甲公司收到丁公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。
  甲公司会计处理：2×17年确认资产处置损益一750万元，管理费用300万元。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。
  要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录(按当期事项进行调整)。
选项
答案事项(1)会计处理不正确。 理由：在出租人提供了免租期的情况下，承租人免租期内应确认租金费用。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 甲公司2×17年应确认的租赁费用=60×5÷3=100(万元)。 调整分录： 借：销售费用 40 贷：其他应付款 40 借：预计负债 25 贷：销售费用 25 事项(2)会计处理不正确。 理由：支付给中介机构的费用10万元应直接计入管理费用；出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。 甲公司2×17年应确认的租赁费用=(840×3—840／12×2+176)／36×10=710(万元)。 调整分录： 借：管理费用 10 贷：销售费用 10 借：长期待摊费用 166 贷：销售费用 166(886—10—710) 事项(3)会计处理不正确。 理由：售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产公允价值且售价低于账面价值，损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，售价与账面价值的差额应予以递延，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊。 借：递延收益 750 贷：资产处置损益 750 借：管理费用 150 贷：递延收益 150(750／5)
解析
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