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甲公司2×18年聘请新的会计师事务所对其2×17年的年报进行审计，新的注册会计师在审计的过程中对以下事项的会计处理存在质疑： (1)为了减少因房地产企业波动对利润总额的影响，甲公司于2×17年1月1日将其一项以公允价值模式计量的投资性房地产改为以成本模式计

admin2018-11-21  29
问题 甲公司2×18年聘请新的会计师事务所对其2×17年的年报进行审计，新的注册会计师在审计的过程中对以下事项的会计处理存在质疑：
(1)为了减少因房地产企业波动对利润总额的影响，甲公司于2×17年1月1日将其一项以公允价值模式计量的投资性房地产改为以成本模式计量。该房地产为甲公司于2×12年年末建造完工的资产，其成本为2000万元，至变更当日累计确认的公允价值变动损益为3800万元。2×17年年末，该房地产的公允价值为6200万元。该房地产的预计使用年限为50年，预计净残值为0。变更后，甲公司对其采用直线法计提折旧。甲公司2×17年的会计处理为：
借：投资性房地产        2000
盈余公积        396
利润分配——未分配利润        3564
    贷：投资性房地产——成本        2000
——公允价值变动        3800
投资性房地产累计折旧        160
2×17年年末计提折旧：
借：其他业务成本        40
    贷：投资性房地产累计折旧        40
(2)甲公司于2×15年1月1日购入面值为1000万元的4年期债券，并划分为其他债权投资，实际支付的价款为1000万元。该债券票面利率为6％，每年1月1日付息。2×15年年末公允价值变为900万元，公司预计该债券的价格下跌是暂时的。2×17年年末，甲公司经评估认定该项金融资产存在预期信用损失，金额为268万元。甲公司在2×17年的会计分录为：
借：应收利息        60
    贷：投资收益        60
借：资产减值损失        268
    贷：其他债权投资        268
(3)2×17年甲公司销售渠道得到拓宽，销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可分享当年净利润的3％作为奖励，中层管理人员可分享当年净利润的2％作为奖励。2×18年3月1日，根据确定的2×17年年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励540万元，中层管理人员奖励360万元。甲公司2×18年3月1日的会计处理为：
借：利润分配——未分配利润        900
    贷：应付职工薪酬        900
(4)2×17年12月1日，甲公司向A公司销售1000件商品，单位销售价格为。100元，单位成本为80元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10万元，增值税税额为1．7万元，商品已经发出，但是款项未付。根据协议约定，A公司应于2×17年12月20日之前支付货款，在2×17年12月31日之前有权无理由退回商品。甲公司根据过去的经验，估计该批商品的退货率为30％，截至2×17年12月31日，实际退货量为200件，退货款项已经支付。甲公司的账务处理如下：
2×17年12月1日发出商品时：
借：应收账款        11．7
    贷：主营业务收入        10
应交税费——应交增值税(销项税额)        1．7
借：主营业务成本        8
    贷：库存商品        8
2×17年12月20日收到货款时：
借：银行存款        11．7
    贷：应收账款        11．7
2×17年12月31日发生销售退回：
借：主营业务收        2
应交税费——应交增值税(销项税额)        0．34
    贷：银行存款        2．34
借：库存商品        1．6
    贷：主营业务成本        1．6
其他资料：不考虑所得税等其他相关因素影响。甲公司2×17年的财务报告于2×18年4月1日批准对外报出。
要求：
判断甲公司对事项(1)至事项(4)的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积的计提)。
选项
答案事项(1)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业对其持有的投资性房地产进行后续计量时，不得由公允价值模式变更为成本模式。更正分录为： 借：投资性房地产——成本 2000 ——公允价值变动 3800 投资性房地产累计折旧 160 贷：投资性房地产 2000 盈余公积 396 利润分配——未分配利润 3564 借：投资性房地产累计折旧 40 贷：其他业务成本 40 借：投资性房地产——公允价值变动 (6200－3800－2000)400 贷：公允价值变动损益 400 事项(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业对持有的其他债权投资计提损失准备时，不应减少其账面价值。更正分录为： 借：其他债权投资 268 贷：其他综合收益 268 事项(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：利润分享计划下的员工应分享的部分应作为职工薪酬计入发生当期的有关成本费用，因此应将其计入2×17年的管理费用，而不是直接计入未分配利润。更正分录为： 借：管理费用 900 贷：利润分配——未分配利润 900 (4)甲公司的会计处理不正确。理由：对于附有销售退回条款的销售，甲公司应当在A公司取得相关商品控制权时，按照因向A公司转让商品而预期有权收取的对价金额(即，不包含预期因销售退回将退还的金额确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。更正分录为： 2×17年12月1日发出商品时： 借：主营业务收入 3 贷：预计负债——应付退货款 3 借：应收退货成本 2．4 贷：主营业务成本 2．4 2×17年12月31日发生销售退回： 借：主营业务成本 2．4 预计负债——应付退货款 3 贷：应收退货成本 2．4 主营业务收入 3
解析
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