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  3. 京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2014年度发生的有关交易或事项如下： (1)1月1日，京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60

京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2014年度发生的有关交易或事项如下： (1)1月1日，京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60

admin2015-06-23  29
问题 京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2014年度发生的有关交易或事项如下：
(1)1月1日，京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60％作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元；所有者权益为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。
(2)6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(3)7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2014年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10．3万元；2014年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1．2万元。
(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。
(5)4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2014年度利润表列报的净利润为400万元。
要求：根据上述资料，分析回答下列问题。
编制京雁公司2014年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案编制京雁公司2014年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录： (1)固定资产内部交易的抵销： 借：营业收入500 贷：营业成本300 固定资产——原价(500--300)200 借：固定资产——累计折旧20 贷：管理费用(200÷5×6÷12)20 (2)存货内部交易的抵销： 借：营业收入(200×10)2000 贷：营业成本1840 存货(160×1)160 或者： 借：营业收2000 贷：营业成本2000 借：营业成本160 贷：存货160 借：存货——存货跌价准备160 货：资产减值损失160 【提示】从集团公司角度看，每件成本为9万元，而可变现净值为每件8．8万元(10-1．2)，应计提0．2万元；甲公司每件计提存货跌价准备1．2万元，每件多计提了1万元，160件产品多计提了160万元应当予以抵销。 (3)内部债权债务抵销： 借：应付账款2340 贷：应收账款(200×117)2340 借：应收账款——坏账准备20 贷：资产减值损失20 (4)将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销： 借：股本2000 资本公积1900 盈余公积(600+400×10％)640 未分配利润——年末(500--300+400×90％)560 商誉200 贷：长期股权投资(3200—300×60％+240)3260 少数股东权益2040(5100×40％) 【提示】年末甲公司所有者权益=2000+1900+640+560=5100(万元)；商誉=成本3200一份额5000×60％=200(万元) (5)将母公司投资收益与子公司利润分配抵销： 借：投资收益(400×60％)240 少数股东损益(400×40oA)160 未分配利润——年初500 贷：本年利润分配一一提取盈余公积(400×10％)40 一一应付股利300 未分配利润一一年末560
解析
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