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  3. 甲公司是一家在A股上市的公司，201 5年，甲公司发生的部分业务及相关会计处理如下： (1)甲公司持有乙公司45％有表决权股份，其他11个投资方各持有乙公司5％有表决权股份，且他们之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议，甲公司有权聘任或解聘

甲公司是一家在A股上市的公司，201 5年，甲公司发生的部分业务及相关会计处理如下： (1)甲公司持有乙公司45％有表决权股份，其他11个投资方各持有乙公司5％有表决权股份，且他们之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议，甲公司有权聘任或解聘

admin2016-12-09  67
问题 甲公司是一家在A股上市的公司，201 5年，甲公司发生的部分业务及相关会计处理如下：
    (1)甲公司持有乙公司45％有表决权股份，其他11个投资方各持有乙公司5％有表决权股份，且他们之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议，甲公司有权聘任或解聘董事会多数成员，董事会主导被投资者的相关活动。
    对此，甲公司做出了如下判断及相关会计处理：
    ①甲公司能够对乙公司实施控制，应将乙公司纳入合并财务报表范围；
    ②甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算。
    (2)2015年2月1日，甲公司以银行存款8亿元从丙上市公司原股东处购入丙上市公司20％的有表决权股份，对丙公司具有重大影响，另发生手续费等必要支出1亿元。该日，丙上市公司可辨认净资产的公允价值为36亿元。
    2015年6月1日，甲公司以银行存款20亿元从丙上市公司原股东处再次购入丙上市公司40％的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用3亿元。至此，甲公司持有丙上市公司60％的有表决权股份，控制了丙上市公司。该日，甲公司之前持有的丙上市公司20％的有表决权股份的公允价值为10亿元，丙上市公司可辨认净资产的公允价值为40亿元。甲公司与丙上市公司在合并前不存在关联关系。
    对此，甲公司做出了如下判断及相关会计处理：
    ①购入丙上市公司20％的有表决权股份时，甲公司确认长期股权投资，金额为8亿元；
    ②购买日合并财务报表中的企业合并成本为28亿元；
    ③购买日商誉=28—40×60％=4亿元。
    (3)2015年8月1日，甲公司支付银行存款6000万元取得丁公司60％的股份并能够对丁公司实施控制。甲公司与丁公司合并前不存在关联方关系。购买日，丁公司可辨认净资产公允价值为11000万元。对此甲公司做出了如下判断及相关会计处理：
    ①甲公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为6000万元；
    ②甲公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益4400万元，增加合并留存收益600万元。
    (4)2014年1月，甲公司取得戊公司一项土地使用权，支付价款为5000万元，戊公司该项土地使用权出售前的账面价值为4500万元，该项土地使用权尚可使用年限是50年，甲公司系戊公司的母公司，甲公司取得后未建造自有设施，于2015年7月份将该土地使用权出售，取得处置净收益350万元。
    (5)2015年1月1日，甲公司取得己公司股份的20％，能够对己公司施加重大影响；当日，己公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9月30日，甲公司以65000万元的价格从己公司购进商品作为存货管理；己公司的销售成本为45000万元。至12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。甲公司和己公司之间未发生过其他交易。己公司2015年度实现净利润100000万元(假设净利润为均匀实现)。假定甲公司按要求应编制合并财务报表，且不考虑增值税因素。
    (6)2015年9月1日，甲公司以银行存款1500万元从庚公司原股东(非关联方)处购入庚公司100％的有表决权股份，能够对庚公司实施控制。2016年7月1日，经甲公司、A公司协商，A公司对庚公司增资3000万元，增资后庚公司净资产为4800万元，甲公司、A公司分别持有庚公司30％、70％的有表决权股份。A公司增资后，甲公司能够对庚公司施加重大影响。
要求：
根据资料(6)，说明A公司增资后，甲公司个别报表的会计处理原则。
选项
答案甲公司因A公司对其子公司庚公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失对庚公司的控制权但能对其施加重大影响，甲公司在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的庚公司因增资扩股而增加净资产的份额1440万元(4800×30％)，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值1050万元(1500×70％)之间的差额390万元(1440—1050)计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
解析 本题考核投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降的会计处理。投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方应当按照以下原则进行相关会计处理：
在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
在合并财务报表中，应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。
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