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  3. ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2×20年度财务报表，A注册会计师为项目合伙人。根据对甲公司及其环境的了解，A注册会计师认为应收账款的重大错报风险为高水平，且准确性、计价和分摊认定存在特别风险。在审计过程中遇到下列相关事项： (1)为应对应收账款准确

ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2×20年度财务报表，A注册会计师为项目合伙人。根据对甲公司及其环境的了解，A注册会计师认为应收账款的重大错报风险为高水平，且准确性、计价和分摊认定存在特别风险。在审计过程中遇到下列相关事项： (1)为应对应收账款准确

admin2022-12-06  35
问题 ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2×20年度财务报表，A注册会计师为项目合伙人。根据对甲公司及其环境的了解，A注册会计师认为应收账款的重大错报风险为高水平，且准确性、计价和分摊认定存在特别风险。在审计过程中遇到下列相关事项：
(1)为应对应收账款准确性、计价和分摊认定的特别风险，A注册会计师拟实施实质性分析程序以获取充分、适当的审计证据。
(2)考虑到消极式函证中如果收到回函获取的证据的可靠性高于积极式函证，于是A注册会计师决定采用消极的函证方式对应收账款实施函证。
(3)A注册会计师在测试定期寄发对账单的控制是否有效时，发现甲公司2×20年一整年均未向客户乙公司寄发对账单，甲公司管理层解释系批量的寄发对账单时无意漏掉了乙公司。A注册会计师向乙公司寄发询证函，回函无差异。A注册会计师未将遗漏寄发对账单视为控制偏差。
(4)在采用审计抽样函证应收账款时，确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表法选取样本。其中选取的一个应收账款余额较小，为增强审计效果，A注册会计师选取了一个余额较大的应收账款账户予以代替。
(5)为了避免甲公司对函证内容修改，A注册会计师没有让甲公司财务人员代为寄送询证函，而是直接让甲公司收发室的张某亲自寄出。
要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案(1)不恰当。仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。 (2)不恰当。应收账款重大错报风险为高水平且存在特别风险，不满足消极式函证的条件。故不宜采用消极式函证。 (3)不恰当。被审计单位遗漏寄发对账单，应视为一项控制偏差。 (4)不恰当。不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性，不符合统计抽样的原理。 (5)不恰当。收发室的张某仍是甲公司的员工，不应该由其直接寄出询证函。注册会计师应当亲自办理询证函的寄发。
解析
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