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锦江股份有限公司(以下简称锦江公司)为上市公司,系增值税一般纳税公司,其销售的产品为应纳增值税产品,适用的增值税率为17%,产品销售价格中均不含增值税额。锦江公司历年按照实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金。所得税采用债务法核算,适用的所得
锦江股份有限公司(以下简称锦江公司)为上市公司,系增值税一般纳税公司,其销售的产品为应纳增值税产品,适用的增值税率为17%,产品销售价格中均不含增值税额。锦江公司历年按照实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金。所得税采用债务法核算,适用的所得
admin
2009-04-20
34
问题
锦江股份有限公司(以下简称锦江公司)为上市公司,系增值税一般纳税公司,其销售的产品为应纳增值税产品,适用的增值税率为17%,产品销售价格中均不含增值税额。锦江公司历年按照实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金。所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33%。锦江公司、A公司、B公司历年度的财务会计报告于次年4月30日批准报出。有关资料如下:
(1) 锦江公司2004年发生如下经济业务:
①锦江公司2004年1月1日用银行存款1350万元购入A公司发行在外的股票,从而持有A公司有表决权资本的10%,采用成本法核算。2003年12月31日A公司的所有者权益总额为12000万元,其中,股本为9000万元,盈余公积为600万元(2003年的盈余公积尚未提取),未分配利润为2400万元。(其中包括2003年度实现净利润900万元。)A公司适用的所得税税率为33%。
②2004年3月16日,A公司董事会提出如下2003年度利润分配方案:按2003年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金,分派现金股利190万元,分派股票股利150万元(150万股,每股面值1元)。
③2004年4月16日,A公司召开股东大会,决定利润分配方案如下:按2003年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金,分派现金股利300万元,分派股票股利150万元(150万股,每股面值1元)。
④2004年5月16日,A公司实际分配股利。
⑤A公司2004年接受现金捐赠增加资本公积150万元。
⑥A公司2004年度实现净利润450万元。
(2) 锦江公司2005年发生如下经济业务:
①锦江公司2005年1月1日用银行存款6450万元购入A公司发行在外50%的股票,从而对A公司能够实施控制,对A公司投资改为权益法核算。股权投资借方差额按10年平均摊销。
②2005年3月16日,A公司董事会提出2004年度利润分配方案:按2004年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金,分派现金股利200万元,分派股票股利 300万元(300万股,每股面值1元)。
③2005年4月16日,A公司召开股东大会,决定利润分配方案如下:按2004年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金,分派现金股利150万元,分派股票股利300万元(300万股,每股面值1元)。
④2005年5月18日,A公司实际分配股利。
⑤锦江公司为了对B公司经营决策施加长期影响,2005年3月31日以银行存款购买B公司的股票,实际支付的价款为259.5万元(其中,已宣告但尚未领取的现金股利为7.5万元),另支付税金、手续费等相关费用3万元。锦江公司从而持有B公司有表决权资本的30%,并对B公司有重大影响。2005年3月31日B公司所有者权益总额为900万元,
其中,股本为750万元,盈余公积为30万元,未分配利润120万元。
⑥2005年5月28日,B公司实际分配现金股利。
⑦2005年5月25日,锦江公司向B公司出售一台设备,该设备的账面原价为165万元,已提折旧30万元,已提减值准备7.5万元,售价150万元,收到款项存入银行。
⑧2005年年初,锦江公司接受和锦江公司同一总经理的ABC公司的委托,经营ABC公司的全资子公司——XYZ公司,XYZ公司期初的账面净资产为9000万元。按照托管经营协议规定,每年固定的委托经营收益为3000万元。XYZ公司2005年实现净利润1500万元,锦江公司收到当年的委托经营收益。
⑨2005年10月2日,锦江公司销售给A公司一批产品(该批产品未向其他公司销售),销售价格为150万元,销售成本为135万元;同时,销售给B公司一批产品(该批产品对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例为25%,对非关联方销售的加权平均单价 9万元),销售数量为15台,单价为10万元,结转的销售成本共为105万元。上述销售产品均已发出,开出增值税发票,符合收入确认条件,但货款尚未收到。
⑩2005年度A公司实现净利润600万元,B公司实现净利润300万元(假定利润均衡发生)。
(3) 2006年3月10日,A公司董事会提出2005年度利润分配方案:按2005年度乙公司实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金,分派现金股利150万元,分派股票股利300万元(300万股,每股面值1元)。
要求:
(1) 编制锦江公司上述2004年至2006年有关经济业务相关的会计分录。
(2) 说明锦江公司与哪些公司构成关联方关系。
选项
答案
编制会计分录 (1) 编制锦江公司上述2004年至2006年有关经济业务相关的会计分录。 2004年: ①2004年1月1日 借:长期股权投资——A公司 1350 贷:银行存款 1350 ②2004年3月16日 可不编制会计分录。 ③2004年4月16日 借:应收股利 300×10%=30 贷:长期股权投资——A公司 30 ④2004年5月16日 借:银行存款 30 贷:应收股利 30 ⑤不编制会计分录。 ⑥不编制会计分录。 2005年: ①2005年1月1日 1)对A公司投资采用追溯调整法,调整原投资的账面价值 2004年1月1日投资时产生的股权投资差额=1350-12000×10%=150(万元) 2004年应摊销股权投资差额=150÷10=15(万元) 2004年度应确认投资收益=450×10%=45(万元) 2004年应确认的“资本公积——股权投资准备”=150×10%=15(万元) 2004年因股权投资差额摊销应确认的递延税款借方发生额=15×33%=4.95(万元) 成本法改为权益法的累积影响数=45-15+4.95=34.95(万元) 借:长期股权投资——A公司(投资成本) 12000×10%-30=1170 长期股权投资——A公司(损益调整) 45 长期股权投资——A公司(股权投资准备) 15 长期股权投资——A公司(股权投资差额) 150-15=135 递延税款 4.95 贷:长期股权投资——A公司 1350-30=1320 利润分配——未分配利润 34.95 资本公积——股权投资准备 15 同时,将追溯调整产生的“损益调整”和“股权投资准备”明细账的金额转入“投资成本”明细账。 借:长期股权投资——A公司(投资成本) 60 贷:长期股权投资——A公司(损益调整) 45 长期股权投资——A公司(股权投资准备) 15 借:利润分配——未分配利润 5.25 贷:盈余公积——法定盈余公积 34.95×10%=3.5 盈余公积——法定公益金 34.95×5%=1.75 2)追加投资 借:长期股权投资——A公司(投资成本) 6450 贷:银行存款 6450 同时:计算再次投资的股权投资差额 股权投资差额=6450-(12000-300+150+450)×50%=300(万元) 借:长期股权投资——A公司(股权投资差额) 300 贷:长期股权投资——A公司(投资成本) 300 ②2005年3月16日 不编制会计分录。 ③2005年4月16日 借:应收股利 150×60%=90 贷:长期股权投资——A公司(投资成本) 150×10%=15 长期股权投资——A公司(投资成本) 150×50%=75 ④2005年5月18日 借:银行存款 90 贷:应收股利 90 ⑤2005年3月31日 借:长期股权投资——B公司(投资成本) 255 应收股利 7.5 贷:银行存款 262.50 股权投资差额=255-900×30%=-15(万元) 借:长期股权投资——B公司(投资成本) 15 贷:资本公积——股权投资准备 15 ⑥2005年5月28日 借:银行存款 7.5 贷:应收股利 7.5 ⑦2005年5月25日 借:固定资产清理 127.5 累计折旧 30 固定资产减值准备 7.5 贷:固定资产 165 借:银行存款 150 贷:固定资产清理 150 借:固定资产清理 22.5 贷:资本公积——关联交易差价 22.50 ⑧每年固定的委托经营收益为3000万元;实现净利润1500万元;由于净资产收益率: 1500/(9000+1500)=14.29%大于10%,所以,10500×10%=1050万元。根据孰低原则判断,其他业务收入应按照1050万元确认。 借:银行存款 3000 贷:其他业务收入 1050 资本公积——关联交易差价 1950 ⑨由于135万元×120%=162万元,大于实际销售收入150万元,应按照150万元确认。 借:应收账款——A公司 175.50 贷:主营业务收入 150 应交税金——应交增值税(销项税额) 25.50 借:主营业务成本 135 贷:库存商品 135 由于对非关联方销售量较大,因此按照对非关联方销售的价格确认对关联方销售的收入。 借:应收账款——B公司 175.50 贷:主营业务收 15×9=135 应交税金——应交增值税(销项税额) 25.50 资本公积——关联交易差价 15 借:主营业务成本 105 贷:库存商品 105 ⑩2005年度A公司实现净利润600万元,B公司实现净利润300万元(假定利润均衡发生)。 借:长期股权投资——A公司(损益调整) 600×60%=360 贷:投资收益 360 借:投资收益 150÷10+300÷10=45 贷:长期股权投资——A公司(股权投资差额) 45 借:长期股权投资——B公司(损益调整) 300×30%×9/12=67.5 贷:投资收益 67.5 2006年: 可不编制会计分录。 (2) 锦江公司与其他公司形成的关联方关系有:①锦江公司与A公司;②锦江公司与B公司;③锦江公司与ABC公司;④锦江公司与XYZ公司。
解析
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