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  3. 锦江股份有限公司(以下简称锦江公司)为上市公司，系增值税一般纳税公司，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税率为17%，产品销售价格中均不含增值税额。锦江公司历年按照实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金。所得税采用债务法核算，适用的所得

锦江股份有限公司(以下简称锦江公司)为上市公司，系增值税一般纳税公司，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税率为17%，产品销售价格中均不含增值税额。锦江公司历年按照实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金。所得税采用债务法核算，适用的所得

admin2009-04-20  29
问题 锦江股份有限公司(以下简称锦江公司)为上市公司，系增值税一般纳税公司，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税率为17%，产品销售价格中均不含增值税额。锦江公司历年按照实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。锦江公司、A公司、B公司历年度的财务会计报告于次年4月30日批准报出。有关资料如下：
(1) 锦江公司2004年发生如下经济业务：
①锦江公司2004年1月1日用银行存款1350万元购入A公司发行在外的股票，从而持有A公司有表决权资本的10%，采用成本法核算。2003年12月31日A公司的所有者权益总额为12000万元，其中，股本为9000万元，盈余公积为600万元(2003年的盈余公积尚未提取)，未分配利润为2400万元。(其中包括2003年度实现净利润900万元。)A公司适用的所得税税率为33%。
②2004年3月16日，A公司董事会提出如下2003年度利润分配方案：按2003年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利190万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。
③2004年4月16日，A公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按2003年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利300万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。
④2004年5月16日，A公司实际分配股利。
⑤A公司2004年接受现金捐赠增加资本公积150万元。
⑥A公司2004年度实现净利润450万元。
(2) 锦江公司2005年发生如下经济业务：
①锦江公司2005年1月1日用银行存款6450万元购入A公司发行在外50%的股票，从而对A公司能够实施控制，对A公司投资改为权益法核算。股权投资借方差额按10年平均摊销。
②2005年3月16日，A公司董事会提出2004年度利润分配方案：按2004年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利200万元，分派股票股利 300万元(300万股，每股面值1元)。
③2005年4月16日，A公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按2004年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利150万元，分派股票股利300万元(300万股，每股面值1元)。
④2005年5月18日，A公司实际分配股利。
⑤锦江公司为了对B公司经营决策施加长期影响，2005年3月31日以银行存款购买B公司的股票，实际支付的价款为259.5万元(其中，已宣告但尚未领取的现金股利为7.5万元)，另支付税金、手续费等相关费用3万元。锦江公司从而持有B公司有表决权资本的30%，并对B公司有重大影响。2005年3月31日B公司所有者权益总额为900万元，
其中，股本为750万元，盈余公积为30万元，未分配利润120万元。
⑥2005年5月28日，B公司实际分配现金股利。
⑦2005年5月25日，锦江公司向B公司出售一台设备，该设备的账面原价为165万元，已提折旧30万元，已提减值准备7.5万元，售价150万元，收到款项存入银行。
⑧2005年年初，锦江公司接受和锦江公司同一总经理的ABC公司的委托，经营ABC公司的全资子公司——XYZ公司，XYZ公司期初的账面净资产为9000万元。按照托管经营协议规定，每年固定的委托经营收益为3000万元。XYZ公司2005年实现净利润1500万元，锦江公司收到当年的委托经营收益。
⑨2005年10月2日，锦江公司销售给A公司一批产品(该批产品未向其他公司销售)，销售价格为150万元，销售成本为135万元；同时，销售给B公司一批产品(该批产品对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例为25%，对非关联方销售的加权平均单价 9万元)，销售数量为15台，单价为10万元，结转的销售成本共为105万元。上述销售产品均已发出，开出增值税发票，符合收入确认条件，但货款尚未收到。
⑩2005年度A公司实现净利润600万元，B公司实现净利润300万元(假定利润均衡发生)。
(3) 2006年3月10日，A公司董事会提出2005年度利润分配方案：按2005年度乙公司实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利150万元，分派股票股利300万元(300万股，每股面值1元)。
要求：
(1) 编制锦江公司上述2004年至2006年有关经济业务相关的会计分录。
(2) 说明锦江公司与哪些公司构成关联方关系。
选项
答案编制会计分录 (1) 编制锦江公司上述2004年至2006年有关经济业务相关的会计分录。 2004年： ①2004年1月1日 借：长期股权投资——A公司 1350 贷：银行存款 1350 ②2004年3月16日 可不编制会计分录。 ③2004年4月16日 借：应收股利 300×10%=30 贷：长期股权投资——A公司 30 ④2004年5月16日 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 ⑤不编制会计分录。 ⑥不编制会计分录。 2005年： ①2005年1月1日 1)对A公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值 2004年1月1日投资时产生的股权投资差额=1350-12000×10%=150(万元) 2004年应摊销股权投资差额=150÷10=15(万元) 2004年度应确认投资收益=450×10%=45(万元) 2004年应确认的“资本公积——股权投资准备”=150×10%=15(万元) 2004年因股权投资差额摊销应确认的递延税款借方发生额=15×33%=4.95(万元) 成本法改为权益法的累积影响数=45-15+4.95=34.95(万元) 借：长期股权投资——A公司(投资成本) 12000×10%-30=1170 长期股权投资——A公司(损益调整) 45 长期股权投资——A公司(股权投资准备) 15 长期股权投资——A公司(股权投资差额) 150-15=135 递延税款 4.95 贷：长期股权投资——A公司 1350-30=1320 利润分配——未分配利润 34.95 资本公积——股权投资准备 15 同时，将追溯调整产生的“损益调整”和“股权投资准备”明细账的金额转入“投资成本”明细账。 借：长期股权投资——A公司(投资成本) 60 贷：长期股权投资——A公司(损益调整) 45 长期股权投资——A公司(股权投资准备) 15 借：利润分配——未分配利润 5.25 贷：盈余公积——法定盈余公积 34.95×10%=3.5 盈余公积——法定公益金 34.95×5%=1.75 2)追加投资 借：长期股权投资——A公司(投资成本) 6450 贷：银行存款 6450 同时：计算再次投资的股权投资差额 股权投资差额=6450-(12000-300+150+450)×50%=300(万元) 借：长期股权投资——A公司(股权投资差额) 300 贷：长期股权投资——A公司(投资成本) 300 ②2005年3月16日 不编制会计分录。 ③2005年4月16日 借：应收股利 150×60%=90 贷：长期股权投资——A公司(投资成本) 150×10%=15 长期股权投资——A公司(投资成本) 150×50%=75 ④2005年5月18日 借：银行存款 90 贷：应收股利 90 ⑤2005年3月31日 借：长期股权投资——B公司(投资成本) 255 应收股利 7.5 贷：银行存款 262.50 股权投资差额=255-900×30%=-15(万元) 借：长期股权投资——B公司(投资成本) 15 贷：资本公积——股权投资准备 15 ⑥2005年5月28日 借：银行存款 7.5 贷：应收股利 7.5 ⑦2005年5月25日 借：固定资产清理 127.5 累计折旧 30 固定资产减值准备 7.5 贷：固定资产 165 借：银行存款 150 贷：固定资产清理 150 借：固定资产清理 22.5 贷：资本公积——关联交易差价 22.50 ⑧每年固定的委托经营收益为3000万元；实现净利润1500万元；由于净资产收益率： 1500/(9000+1500)=14.29%大于10%，所以，10500×10%=1050万元。根据孰低原则判断，其他业务收入应按照1050万元确认。 借：银行存款 3000 贷：其他业务收入 1050 资本公积——关联交易差价 1950 ⑨由于135万元×120%=162万元，大于实际销售收入150万元，应按照150万元确认。 借：应收账款——A公司 175.50 贷：主营业务收入 150 应交税金——应交增值税(销项税额) 25.50 借：主营业务成本 135 贷：库存商品 135 由于对非关联方销售量较大，因此按照对非关联方销售的价格确认对关联方销售的收入。 借：应收账款——B公司 175.50 贷：主营业务收 15×9=135 应交税金——应交增值税(销项税额) 25.50 资本公积——关联交易差价 15 借：主营业务成本 105 贷：库存商品 105 ⑩2005年度A公司实现净利润600万元，B公司实现净利润300万元(假定利润均衡发生)。 借：长期股权投资——A公司(损益调整) 600×60%=360 贷：投资收益 360 借：投资收益 150÷10+300÷10=45 贷：长期股权投资——A公司(股权投资差额) 45 借：长期股权投资——B公司(损益调整) 300×30%×9/12=67.5 贷：投资收益 67.5 2006年： 可不编制会计分录。 (2) 锦江公司与其他公司形成的关联方关系有：①锦江公司与A公司；②锦江公司与B公司；③锦江公司与ABC公司；④锦江公司与XYZ公司。
解析
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