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  3. (2013年)甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％；适用所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回；年末按净利润的10％计提法定盈余公积。甲公司20

(2013年)甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％；适用所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回；年末按净利润的10％计提法定盈余公积。甲公司20

admin2013-03-26  47
问题 (2013年)甲股份有限公司(下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％；适用所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回；年末按净利润的10％计提法定盈余公积。甲公司2012年度实现利润总额6800万元(未调整前)，2012年度财务报告于2013年4月2日批准对外报出，2012年所得税汇算清缴工作于2013年3月25日结束。2013年1月1日至4月2日，发生以下事项：
　　(1)2012年8月15日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税额为34万元，产品已经发出，货款尚未收到。根据合同规定，乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。乙公司由于资金周转出现困难，到2012年12月13日仍未支付货款。甲公司2012年末为该应收账款按10％的比例计提了坏账准备。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算。无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回该应收账款的40％。根据税法规定，提及的坏账准备不允许税前扣除。
　　(2)2013年2月10日，注册税务师在审核时发现，2011年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产，计提了56万元的减值准备(该固定资产之前未计提减值准备)。至2011年末，该固定资产尚可使用8年，采用年限平均法计提折旧。假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法一致。
　　(3)2013年2月15日，注册税务师审核时发现。从2012年1月1日起，甲公司将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于2009年12月31日建成后对外出租，成本为1800万元。该投资性房地产各年末的公允价值如下：2009年12月31日为1800万元；2010年12月31日为2100万元；2011年12月31日为2240万元；2012年12月31日为2380万元。该投资性房地产采用成本模式计量时，采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为零，自办公楼建成后次月起计提折旧。税法规定，该办公楼折旧方法采用年限平均法，年限为20年。
　　(4)2012年12月因甲公司违约被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿270万元。2012年12月31日法院尚未裁决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元。2013年3月12日，法院判决甲公司赔偿乙公司240万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款240万元。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，并对上述事项进行了会计处理。
　　根据上述资料，回答下列问题：
对上述事项进行会计处理后，应调减甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额(        )万元。
选项 A、24．75
B、36．25
C、48．75
D、55．25
答案A
解析 应调整2012年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额==117×25％－56×25％－160X 25％=－24．75(万元)
　　事项(1)的调整分录：
　　借：以前年度损益调整一资产减值损失　　　　　　117
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　 　117
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 29．25
　　　　贷：以前年度损益调整一所得税费用　　　　　29．25
　　事项(2)的调整分录：
　　借：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　 　56
　　　贷：以前年度损益调整一2011年度资产减值损失　　　56
　　借：以前年度损益调整一2011年度所得税费用　　 　14
　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　14
　　借：以前年度损益调整一管理费用　　　　　　　 　7
　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 　7
　　事项(4)的调整分录：
　　借：以前年度损益调整一营业外支出　　　　　　　80
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　160
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　 240
　　借：以前年度损益调整一所得税费用　　　　　　　40
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　40
　　借：应交税费一应交所得税　　　　　　　　　　　60
　　　　贷：以前年度损益调整一所得税费用　　　　　　　60
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