1．甲公司2013年度至2015年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下： (1)2013年1月1日，甲公司以银行存款191万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，另发生交易费用0．34万元。该债券面值总额为200万元，票面年利率

admin2015-05-02 68

问题 1．甲公司2013年度至2015年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：
  (1)2013年1月1日，甲公司以银行存款191万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，另发生交易费用0．34万元。该债券面值总额为200万元，票面年利率为4％，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为5％。
  (2)2013年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息8万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。
  (3)2014年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息8万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为170万元。
  (4)2015年1月1日，甲公司以172万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。
  假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。
  要求：
  (1)计算甲公司2013年度持有至到期投资的投资收益。
  (2)计算甲公司2014年度持有至到期投资的减值损失。
  (3)计算甲公司2015年1月1日出售持有至到期投资的投资收益。
  (4)根据资料(1)～(4)，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。
  (“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；涉及小数的，计算结果保留两位小数；答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案(1)甲公司2013年度持有至到期投资应确认的投资收益=(191+0．34)×5％=9．57(万元)。 (2)2013年12月31日，持有至到期投资的摊余成本=191．34×(1+5％)一200×4％=192．91(万元)；2014年12月31日，持有至到期投资计提减值前的摊余成本=192．91×(1+5％)一200×4％=194．56(万元)，甲公司2014年度持有至到期投资计提的减值损失=194．56—170=24．56(万元)。 (3)甲公司2015年1月1日出售持有至到期投资的投资收益=172—170=2(万元)。 (4)2013年1月1日借：持有至到期投资——成本 200 贷：银行存款 191．34 持有至到期投资——利息调整 8．66 2013年12月31日借：应收利息 8(200×4％) 持有至到期投资——利息调整 1．57 贷：投资收益 9．57(191．34×5％) 借：银行存款 8 贷：应收利息 8 2014年12月31日借：应收利息 8(200×4％) 持有至到期投资——利息调整 1．65 贷：投资收益 9．65(192．91×5％) 借：银行存款 8 贷：应收利息 8 借：资产减值损失 24．56 贷：持有至到期投资减值准备 24．56 2015年1月1日借：银行存款 172 持有至到期投资——利息调整 5．44(8．66—1．57一1．65) 持有至到期投资减值准备 24．56 贷：持有至到期投资——成本 200 投资收益 2

解析

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