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  3. A注册会计师负责对甲公司2012年的财务报表进行审计。部分与货币资金相关的主要业务流程与控制内容摘录如下： 资料一：A注册会计师采用询问、分析程序、观察和检查等方法，了解并记录了甲公司货币资金循环的主要业务流程和控制活动。 资料二：甲公司建立了对下列职责予

A注册会计师负责对甲公司2012年的财务报表进行审计。部分与货币资金相关的主要业务流程与控制内容摘录如下： 资料一：A注册会计师采用询问、分析程序、观察和检查等方法，了解并记录了甲公司货币资金循环的主要业务流程和控制活动。 资料二：甲公司建立了对下列职责予

admin2014-02-28  34
问题 A注册会计师负责对甲公司2012年的财务报表进行审计。部分与货币资金相关的主要业务流程与控制内容摘录如下：
资料一：A注册会计师采用询问、分析程序、观察和检查等方法，了解并记录了甲公司货币资金循环的主要业务流程和控制活动。
资料二：甲公司建立了对下列职责予以分工的政策和程序：
(1)货币资金支付与审批；
(2)货币资金保管与总分类账记录；
(3)货币资金保管与会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的记账；
(4)现金、银行存款总账与日记账的登记；
(5)银行存款余额调节表的编制与复核。资料三：根据相关员工的岗位职责说明，甲公司IT部门已经在本公司计算机信息系统(简称Y系统)中设置了其相应的系统访问权限。财务经理可以根据需要修改会计及出纳人员的访问权限。
资料四：现金管理情况如下：
(1)出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结存余额，并将结存余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因。会计主管每天检查现金日报表。
(2)每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，在库存现金盘点报告表中予以注明。会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行账务处理。
资料五：银行账户管理情况
(1)甲公司的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。
(2)编制银行存款余额调节表。每月末，会计主管指定出纳员负责核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。会计主管复核银行余额词节表，对需要进行账务调整的调节项目及时进行处理。
要求：
(1)针对上述资料一，注册会计师了解内部控制程序恰当否?简述理由。
(2)针对上述资料二，甲公司建立的货币资金职责分工的政策和程序是否恰当，如果不恰当。请指正。
(3)针对上述资料三，甲公司对Y系统的设置或访问是否需要改进授权控制?简述理由。
(4)针对上述资料四，现金管理中是否存在内部控斛设计的缺陷?简述理由并指正。
(5)针对上述资料五，银行账户管理中是否存在内部控制设计的缺陷?简述理由并指正。
选项
答案针对要求(1)：注册会计师了解甲公司内部控制不适合采用分析程序。了解内部控制的程序主要有：询问、观察、检奁和穿行测试。分析程序主要适合对财务信息之间或财务信息与非财务信息之间的存在预期关系时用以识别异常或波动。 针对要求(2)：货币资金职责分工的政策和程序恰当。 针对要求(3)：对Y系统的修改授权控制需要改进，财务经理应当有限制的修改会计及出纳人员访问Y系统有权限。 针对要求(4)：①会计主管不可能每天检查现金日报表，从内部控制设计的成本与效益原则考虑，会计主管能够定期检查现金日报表即可。②不存在缺陷。 针对要求(5)：①不存在缺陷。②在编制银行存款余额调节表的岗位设计中存在缺陷。每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，不能由出纳员来完成该项控制职能，否则无法发挥内部控制“防止、发现并纠正”错报的功能。
解析
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