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  3. A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。 (1)A公司和B公司为了整合资源，于2014年1月3日签订合同，进行资产置换。预计2014年4月30日，A公司和B公司办理完毕相关法律手续。 (2)2014年1月31日，A公司换出资产有关资料如

A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。 (1)A公司和B公司为了整合资源，于2014年1月3日签订合同，进行资产置换。预计2014年4月30日，A公司和B公司办理完毕相关法律手续。 (2)2014年1月31日，A公司换出资产有关资料如

admin2015-04-14  41
问题 A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。
(1)A公司和B公司为了整合资源，于2014年1月3日签订合同，进行资产置换。预计2014年4月30日，A公司和B公司办理完毕相关法律手续。
(2)2014年1月31日，A公司换出资产有关资料如下：①作为无形资产的一宗土地使用权，原价为3400万元，累计摊销为400万元，公允价值为4500万元。②该宗土地上的厂房原价为2000万元，累计折旧为100万元，公允价值为2100万元。③该厂房内的生产经营用设备，账面原值为260万元，已计提折旧10万元，已计提减值准备50万元，公允价值为200万元。不含税公允价值合计为6800万元，含税公允价值合计为6834万元。
(3)2014年1月31日，B公司换出资产有关资料如下：①对甲公司的长期股权投资，持股比例为40％，账面价值为5200万元(其中投资成本为6000万元，损益调整为贷方余额1000万元，其他权益变动为借方余额200万元)，公允价值为6000万元。②库存商品一乙商品：账面余额为70万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为100万元。③对乙公司的股票投资，划分为可供出售金融资产，账面价值400万元(其中成本为500万元，公允价值变动减少100万元)，公允价值为600万元。不含税公允价值合计为6700万元，含税公允价值合计为6717万元。
(4)2014年4月30日，A、B公司办理完毕相关法律手续，B公司向A公司支付银行存款117万元。假定截至2014年4月30日，A公司和B公司用于交换的资产公允价值和账面价值不变。
(5)A公司取得对甲公司的长期股权投资后，采用权益法核算，当日甲公司可辨认净资产的公允价值为15075万元。取得的乙商品仍然作为库存商品。取得的对乙公司的股票投资准备近期出售。此外，A公司办理对甲公司的长期股权投资划转手续支付交易费用10万元，为取得乙公司的股票投资支付交易费用2万元。
(6)B公司取得的土地使用权及其地上厂房、厂房内的机器设备准备全部对外出租，且董事会已作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。此外，B公司办理土地使用权划转手续时支付交易费用20万元。
2014年4月30日，B公司取得地上厂房、厂房内的机器设备后立即投入改良工程。
(7)2014年4月30日，A公司取得对甲公司的长期股权投资时，甲公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为160万元，预计使用年限为10年，已使用5年，净残值为零，按照直线法摊销；A公司预计该无形资产公允价值为200万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2014年8月，甲公司将其成本为900万元的商品以1000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货，至2014年末，A公司仍未对外出售该存货，甲公司2014年实现的净利润为1200万元(假设净利润在各月均匀实现)。
(8)2014年12月末，乙公司的股票公允价值为700万元。
(9)2014年6月末B公司投入改良工程的厂房、机器设备完工达到预定可使用状态，实际发生支出1100万元(其中厂房支出1000万元，设备支出100万元)，并于当日将地上厂房、厂房内的机器设备全部出租给丙公司。土地使用权尚可使用年限为30年；厂房预计尚可使用年限为20年；机器设备预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，假定这3项资产的预计净残值均为0。B公司投资性房地产后续计量采用公允价值模式。2014年12月末土地使用权、地上厂房、厂房内的机器设备公允价值分别为6000万元、4000万元、500万元。
(10)整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
  要求：
  (1)判断A公司2014年1月31日是否应计提相关资产减值准备，如果需要计提，计算其金额。
  (2)计算A公司换入各项资产的成本、换出资产的损益，并编制会计分录。
  (3)计算B公司换入各项资产的成本、换出资产的损益，并编制会计分录。
  (4)编制A公司2014年末有关长期股权投资的会计分录。
  (5)编制A公司2014年末有关对乙公司的股票投资的会计分录。
  (6)编制B公司2014年6月末改良工程完工并对外出租的会计分录。
  (7)编制B公司2014年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备的会计分录(不考虑租金收入)。
选项
答案(1)企业对于持有待售的资产，不计提折旧或摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。A公司土地使用权账面价值为3000万元，公允价值减去处置费用后的净额为4500万元，不需要计提减值准备；厂房账面价值为1900万元，公允价值减去处置费用后的净额为2100万元，不需要计提减值准备；生产经营用设备账面价值为200万元，公允价值减去处置费用后的净额为200万元，故不应计提减值准备。 (2)换入长期股权投资一甲公司(投资成本)： (6800—100)×6000／6700+10=6010(万元) 换入库存商品一乙商品成本=(6800—100)× 100／6700=100(万元) 换入交易性金融资产成本=(6800—100)×600／ 6700=600(万元) 换出资产的损益=(4500—3000)+(2100一 1900)+0=1700(万元) 借：固定资产清理 2100 累计折旧 (100+10)110 固定资产减值准备 50 贷：固定资产(20004—260)2260 借：长期股权投资一甲公司(投资成本) 6010 库存商品一乙商品 100 应交税费一应交增值税(进项税额)17 交易性金融资产一成本 600 累计摊销400 银行存款 (117—10)107 贷：无形资产 3400 固定资产清理 2100 应交税费一应交增值税(销项税额) (200×17％)34 营业外收入 1700 借：长期股权投资一甲公司(投资成本)20 贷：营业外收入 (15075×40％—6010)20 借：投资收益 2 贷：银行存款 2 (3)换入土地使用权成本=(67004—100)×4500／6800+20=4520(万元) 换入厂房成本=(6700+100)×2100／6800=2100(万元) 换入设备成本=(6700+100)×200／6800=200(万元) 换出资产的损益=(6000—5200+200)+(100—70+10)+(600—500)=1140(万元) 借：投资性房地产一土地使用权(在建) 4520 投资性房地产一厂房(在建) 2100 在建工程 200 应交税费一应交增值税(进项税额)34 长期股权投资一甲公司(损益调整) 1000 可供出售金融资产一公允价值变动100 贷：长期股权投资一甲公司(投资成本) 6000 一甲公司(其他权益变 动) 200 投资收益(6000—5200+600—500)900 主营业务收入 100 应交税费一应交增值税(销项税额)17 可供出售金融资产一成本 500 其他综合收益 100 银行存款(117+20)137 借：资本公积 200 贷：投资收益 200 借：主营业务成本 60 存货跌价准备 10 贷：库存商品一乙商品 70 (4)甲公司调整后的净利润=1200×8／12一(200／5一160／10)×8／12—(1000—900)=684(万元) 借：长期股权投资一甲公司(损益调整) 273．6 贷：投资收益(684×40％)273．6 (5)A公司2014年末有关对乙公司的股票投资的会计分录： 借：交易性金融资产一公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益(700——600)100 (6)B公司2014年6月末改良工程完工并对外出租的会计分录： 借：投资性房地产一土地使用权(成本) 4520 投资性房地产一厂房(成本) (2100+1000)3100 固定资产(200+100)300 贷：投资性房地产一土地使用权(在建) 4520 投资性房地产一厂房(在建) 3100 在建工程 300 (7)B公司2014年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备相关会计分录： 借：投资性房地产一土地使用权(公允价值变 动)(6000一4520)1480 投资性房地产一厂房(公允价值变动) (4000—3100)900 贷：公允价值变动损益 2380 借：其他业务成本(300／10÷2)15 贷：累计折旧 15
解析
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