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上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电器制造和销售。A注册会计师担任甲公司2×20年度财务报表审计的项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为855万元，实际执行的重要性为450万元。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录

admin2022-12-06  22
问题 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电器制造和销售。A注册会计师担任甲公司2×20年度财务报表审计的项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为855万元，实际执行的重要性为450万元。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)2×20年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2×20年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司a商品单位售价为5万元／台，成本为2．5万元／台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售a商品的售价为3万元／台，国家财政给予2万元／台的补贴。2×20年甲公司共销售政策范围内a商品1000台。
(2)2×20年2月，甲公司出资6000万元与非关联方W公司、Y公司共同投资设立丁公司，分别持有60％、25％、15％的有表决权股份，并按持股比例享有其净资产。丁公司相关活动需要55％以上的有表决权的股份同意方可做出。甲公司考虑到自成立以来该公司运营平稳，并未实际履行相关表决权，因此将丁公司作为合营企业核算。
(3)为加快公司转型，实现产品升级换代，2×20年10月，公司鼓励快要退休的员工提前退休，提前退休的员工给予每人10万元的补偿。该计划已经公告并获得工会同意，该计划中涉及1000名员工，截止2×20年底有800人表示愿意提前退休。2×20年底该计划还在持续进行。
(4)b产品为甲公司新上市的产品，甲公司与客户乙公司于2×20年3月份签订赊销合同，向乙公司出售1200件产品，每件产品合同价格为9万元，这些产品在2×20年9月底之前全部移交。甲公司在2×20年6月30日，将600件产品移交之后，合同进行了修订，乙公司要求甲公司额外再提供300件产品，同剩余的600件产品一同交付。额外300件产品定价为每件10万元，之前剩余未提供的600件产品单价不变。b产品无需安装，且不考虑退货率。
(5)甲公司2×20年9月，与W公司签订厂房仓库租赁协议，租期三年，每年租金300万元，2月1日起租。考虑到该厂房仓库达不到甲公司生产储存的要求，因此在当年开始装修，在2×21年2月装修完毕，W公司同意将租赁合同给予3个月的免租期。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据。部分内容摘录如下：

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，为避免损害审计的有效性，沟通内容不包括识别的特别风险。
(2)在运用审计抽样对应收账款实施函证时，A注册会计师将可容忍错报的金额设定为高于实际执行的重要性。
(3)针对收入确认的舞弊风险，A注册会计师决定运用控制测试和实质性分析程序来应对。
资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
(1)在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时，A注册会计师确定总体为2×20年度的所有付款单据，在统计抽样中运用随意选样方法选取样本，抽样单元为单张付款单据，最终由样本结果推断至总体偏差情况，结果满意。
(2)A注册会计师收到的一份应收账款回函显示存在2万元差异，甲公司管理层解释系销售返利金额尚未商定所致，因差异较小。A注册会计师将询问结果记录于审计工作底稿，未实施其他审计程序。
(3)测试甲公司2×20年销售费用发生认定时，A注册会计师从销售费用明细账中选取样本检查了相关的合同、发票、费用审批单等支持性文件，结果满意。
(4)甲公司管理层对无形资产计提了940万元的资产减值准备，A注册会计师针对该无形资产的资产减值准备作出了600万元～1100万元区间估计，因管理层的点估计落在了区间估计内，故A注册会计师认可了管理层的估计。
资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师汇总了所有高于实际执行的重要性的错报，并提请甲公司管理层进行调整。
(2)审计报告日后，A注册会计师发现甲公司已公布的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，经调查发现年度报告中存在错误，A注册会计师要求管理层修改年度报告，管理层同意作出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。
要求：
针对资料五第(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案[*]
解析
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