20×5年1月1日，甲公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入乙公司发行在外80％的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为40 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)。其中，股本为30 000万元。资本公积为2 000万元，盈余公积为8

admin2022-06-07 28

问题 20×5年1月1日，甲公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入乙公司发行在外80％的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为40 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)。其中，股本为30 000万元。资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。此前，甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税。所得税税率均为25％，盈余公积提取比例均为10％。
(1)乙公司20×5年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；20×5年宣告分派20×4年现金股利1 000万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为300万元(扣除了所得税的影响)。20×6年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元。20×6年宣告分派20×5年现金股利1100万元，没有发生其他权益变动。(2)20×5年甲公司出售A商品给乙公司。售价(不含增值税)8 000万元，成本6000万元，乙公司购入后仍作为存货核算。至20×5年12月31日，乙公司从甲公司购买的上述存货中尚有50％未出售给集团外部单位，剩余存货的可变现净值为3 600万元。至20×6年12月31日，乙公司20×5年从甲公司购入存货所剩余的部分尚未出售给集团外部单位。
(3)甲公司20×5年12月31日的无形资产中包含一项从乙公司购入的管理用无形资产。该无形资产系20×5年1月2日以500万元的价格购入的；乙公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。假定甲公司对其采用直线法摊销。摊销年限为10年。
(4)20×6年1月1日，甲公司经批准发行面值2 000万元、5年期一次还本、分期付息的公司债券，债券利息从次年起每年1月3日支付，票面年利率为6％，实际利率为5％。20×6年1月10日，乙公司自母公司手中购入其发行债券的50％，实际支付价款1 043．27万元(等于甲公司总发行价格的50％)，乙公司将其作为债权投资核算。甲公司发行债券的利息均不符合资本化条件。
(5)20×6年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为46 700万元。
(6)税法规定，企业的存货、无形资产以历史成本作为计税基础。
(7)假定对子公司净利润的调整不考虑所得税的因素。
要求(不考虑合并现金流量表的抵销处理)：
编制甲公司20×5年12月31日合并乙公司财务报表时相关的调整、抵销分录。

选项

答案20×5年度的调整分录：借：长期股权投资(4000×80％)3 200 贷：投资收益 3 200 借：投资收益800 贷：长期股权投资800 借：长期股权投资 240 贷：其他综合收益 240 20×5年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33 000+3 200-800+ 240=35 640(万元)。 20×5年度的抵销分录： ①投资业务。借：股本 30 000 资本公积 2 000 其他综合收益 300 盈余公积 1 200 未分配利润 (7 200+4 000-400-1 000)9 800 商誉 1 000 贷：长期股权投资 35 640 少数股东权益8 660 借：投资收益 (4 000×80％)3 200 少数股东损益(4000×20％)800 年初未分配利润 7 200 贷：提取盈余公积400 向股东分配利润 1 000 年末未分配利润 9 800 ②内部商品销售业务。借：营业收入 8 000 贷：营业成本8 000 借：营业成本 1 000 贷：存货 1 000 借：存货——存货跌价准备400 贷：资产减值损失400 借：递延所得税资产(600×25％)150 贷：所得税费用 150 ③内部购销无形资产。借：资产处置收益 (500-400)100 贷：无形资产 100 借：无形资产——累计摊销 10 贷：管理费用 10 借：少数股东权益 [(100-10)×20％]18 贷：少数股东损益 18 借：递延所得税资产 [(100-10)×25％]22．5 贷：所得税费用 22．5 借：少数股东损益4．5 贷：少数股东权益 (22．5×20％)4．5

解析

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