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  3. 国有企业华雄机械制造厂系增值税一般纳税人，主要生产甲产品，其流转税以1个月为一个纳税期，所得税按每季度实现的会计利润预交，华新税务师事务所于2001年4月 13日受企业的委托对其第一季度流转税及所得税纳税情况进行审查。 审查要求： 1．根据所给资料顺

国有企业华雄机械制造厂系增值税一般纳税人，主要生产甲产品，其流转税以1个月为一个纳税期，所得税按每季度实现的会计利润预交，华新税务师事务所于2001年4月 13日受企业的委托对其第一季度流转税及所得税纳税情况进行审查。 审查要求： 1．根据所给资料顺

admin2009-02-15  67
问题 国有企业华雄机械制造厂系增值税一般纳税人，主要生产甲产品，其流转税以1个月为一个纳税期，所得税按每季度实现的会计利润预交，华新税务师事务所于2001年4月 13日受企业的委托对其第一季度流转税及所得税纳税情况进行审查。
   审查要求：
1．根据所给资料顺序扼要指出纳税方面存在的问题，并作出相关调账处理。
2．正确计算第一季度应预缴的企业所得税和应补缴的其他各项税费，并作相关计提，补缴税款的会计处理，(列出计算过程，计算过程及结果保留小数点后两位)
   1) 有关会计核算资料：
   (1) 1月10日，第60号凭证，销售甲产品 2000件，不含税售价200元／件，货款已存入银行，企业账务处理为：
   借：银行存款    468000
       贷：产品销售收入    400000
           应交税金-应交增值税(销项税额)  68000
   (2) 1月20日第101号凭证，用本企业的一项专利权抵顶前欠三鑫公司的货款 200000元，此时该项专利权账面价值为 120000元，企业账务处理为：
   借：应付账款-三鑫公司  200000
       贷：无形资产-专利技术  120000
           其他业务收入80000
   经查该项业务企业未交纳任何税金。
   (3) 2月6口，第30号凭证，销售临街库房一座，该库房原值1500000元，已提折旧 300000元，合同注明：库房售价2800000元，支付清理费10000元，上述款项通过银行结算，库房已清理完毕。
   企业的账务处理为：
   借：银行存款2800000
       贷：固定资产清理  2800000
   借：固定资产清理  10000
       贷：银行存款10000
   借：固定资产清理  1200000
       累计折旧  300000
       贷：固定资产  1500000
   (4) 2月15日，第16号凭证，用银行存款支付本企业工程师王某在理工大学第一季度进修费3000元，企业账务处理为：
   借：管理费用3000
       贷：银行存款3000
   (5) 2月28日，第121号凭证，本企业在建工程——精工车间领用甲产品20件，单位成本150元／件，企业账务处理为：
   借：在建工程-精工车间  3000
       贷：产成品  3000
   (6) 3月5日，第45号凭证，购进一张豪华办公桌为厂长使用，增值税普通发票上注明的金额为26000元，款项已通过银行支付，企业账务处理为：
   借：管理费用26000
       贷：银行存款     26000
   (7) 3月30日，第165号凭证，盘点库存生产原材料，发现因管理不善被盗，损失原材料账面价值为23000元，被盗原因尚未查明，企业账务处理为：
   借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢  23000
       贷：原材料  23000
   2) 有关资料
   (1) 企业采用“账结法”核算利润，3月底“本年利润”账户贷方余额累计数260000元。
   (2) 第一季度应纳的各项流转税金已申报和缴纳完毕，且“应交税金——应交增值税”科目各月的销项税额均大于进项税额。
   (3) 甲产品及原材料适用增值税税率为 7%，城市维护建设税适用税率为7%，教育费附加征收率3%，该企业所得税税率33%。
   (4) 经法定评估机构评估临街库房的评估价为2000000元。
选项
答案1．存在的纳税问题及账务调整 (1) 1月10日第60号凭证无纳税问题。 (2) 1月20日第101号凭证，用专利技术抵偿贷款，未按视同销售处理，漏计其他业务收入 120000元；漏缴营来税及其附加，漏缴印花税，计算过程及账务调整： 营业税=200000×5%=10000(元) 城建税=10000×7%=700(元) 教育费附加=10000×3%=300(元) 印花税=200000×5‰=100(元) 借：管理费用 100 贷：应交税金-应交印花税 100 借：其他业务支出 11000 贷：应交税金-应交营业税 10000 -应交城建税 700 其他应交款-教育费附加 300 借：本年利润 11100 贷：管理费用 100 其他业务支出 11000 技术转让净收入在30万元以下的免征企业所得税，应调减应纳税80000-11100=68900(元) (3) 2月6口第30号凭证，销售房屋，漏缴营业税及其附加，漏缴土地增值税和印花税，未结转销售房屋的净收入，漏缴企业所得税。计算过程及账务调整： 营业税=2800000×5%=140000(元) 城建税=140000×7%=9800(元) 教育费附加=140000×3%=4200(元) 印花税=2800000×0.5‰=1400(元) 应纳土地增值税： ①评估价格=2000000元 ②允许扣除的税金=140000+9800+4200+1400=155400(元) ③扣除项目金额合计=2000000+155400=2155400(元) ④增值额=2800000-2155400=644600(元) ⑤增值率=644600/2155400×100%=30% ⑥应纳税额=644600×30%-0×2155400-1933801(元) ⑦应调增应纳税所=2800000-1200000-10000-140000-9800-4200-1400-193380 =1241220(元) 借：固定资产清理 348780 贷：应交税金-应交营业税 140000 -应交城建税 9800 -应交土地增值税 193380 其他应交款-教育费附加 4200 银行存款 1400 借：固定资产：清理 1241220 贷：营业外收入 1241220 借：营业外收入 1241220 贷：本年利润 1241220 (4) 2月15日第61号凭证，支付工程师王某进修费应从职工教育经费中列支，该企业计入管理费用，漏缴企业所得税。账务调整： 借：其他应付款-职工教育经费 3000 贷：管理费用 3000 借：管理费用 3000 贷：本年利润 3000 (5) 2月28日第121号凭证，在建工程领用自产产品，该企业未按视同销售处理，漏缴增值税及附加，漏缴企业所得税。计算过程及账务调整： 借：在建工程-精工车间 680 贷：应交税金-应交增值税(销项税额) 680 同时调增应纳税所得额=200×20-150×20=1000(元) (6) 3月5日第45号凭证，购进豪华办公桌未列入固定资产核算，该企业计入管理费用，漏缴企业所得税。账务调整： 借：固定资产 26000 贷：管理费用 26000 同时，借：管理费用 26000 贷：本年利润 26000 调增应纳税所得额26000元。 (7) 3月30日第165号凭证。原材料被盗未作进项税额转出。漏缴增值税及附加。账务调整： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 3910 贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出) 3910 2．应补缴的各税费及相关账务处理 (1) 应补缴增值税=680+3910=4590(元) 借：应交税金-应交增值税 4590 贷：应交税金-未交增值税 4590 借：应交税金-未交增值税 4590 贷：银行存款 4590 (2) 应补缴营业税=10000+140000=150000(元) 借：应交税金-应交营业税 150000 贷：银行存款 150000 (3) 应补缴城建税和教育费附加 补缴增值税应补的城建税=4590×7%=321.3(元) 补缴增值税应补的教育费附加=4590×3%=137.7(元) 借：产品销售税金及附加 459 贷：应交税金-应交城建税 321.3 其他应交款-教育费附加 137.7 同时，借：本年利润 459 贷：产品销售税金及附加 459 应补缴城建税总额=700+9800+321.3=10821.3(元) 应补缴教育费附加总额=300+4200+137.7=4637.7(元) 借：应交税金-应交城建税 10821.3 其他应交款-教育费附加 4637.7 贷：银行存款 15459 (4) 应补缴土地增值税 193380元 借：应交税金-应交增值税 193380 贷：银行存款 193380 (5) 应补缴印花税1500元 (6) 应预缴企业所得税=(260000+1241220+3000+1000+26000-459-11100-68900×33%=1450761×33%=478751.13(元) 借：所得税 478751.13 贷：应交税金-应交所得税 478751.13 借：本年利润 478751.13 贷：所得税 478751.13 借：应交税金-应交所得税 478751.13 贷：银行存款478751.13
解析
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