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  3. A公司2009年—2011年有关长期股权投资业务如下。 (1)A公司于2009年1月2日以银行存款9000万元投资于B公司，取得B公司10％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额与账面价值相等均为84000万元，双方采用的会计政策、会计期间相同。因对被

A公司2009年—2011年有关长期股权投资业务如下。 (1)A公司于2009年1月2日以银行存款9000万元投资于B公司，取得B公司10％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额与账面价值相等均为84000万元，双方采用的会计政策、会计期间相同。因对被

admin2014-04-02  29
问题 A公司2009年—2011年有关长期股权投资业务如下。
(1)A公司于2009年1月2日以银行存款9000万元投资于B公司，取得B公司10％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额与账面价值相等均为84000万元，双方采用的会计政策、会计期间相同。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。不考虑所得税因素。
(2)2009年3月6日，B公司宣告分配现金股利为3000万元。
(3)2009年6月30日，B公司将其成本为800万元的商品以1000万元的价格出售给A公司，A公司取得商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；至2009年资产负债表日，A公司仍未对外出售该固定资产。
(4)2009年B公司因可供出售金融资产的公允价值变动增加资本公积1000万元。
(5)2009年实现的净利润为5000万元。
(6)2010年3月6日B公司分配现金股利为4000万元。
(7)2010年B公司因可供出售金融资产的公允价值变动增加资本公积2000万元。
(8)2010年B公司实现的净利润为6000万元；至2010年资产负债表日，A公司仍未对外出售该固定资产。
(9)2011年7月2日，A公司又以30000万元的价格取得B公司30％的股权，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。2011年7月2日取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为92600万元(已包含2011年1月至6月实现的净利润1000万元)。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。2011年7月2日，B公司除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：万元)

(10)2011年B公司实现净利润3000万元。其中在A公司增加投资时的账面存货有60％对外出售；2009年6月30日内部交易产生的固定资产、增加投资时固定资产的评估增值均未对外出售。
要求：
编制2011年7月2日对B公司长期股权投资账面价值调整的会计分录；
选项
答案①“成本”明细科目的调整。对于原10％股权的成本9000万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额84000×10％=8400万元之间的差额600万元，属于原投资时体现的商誉．该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。需要调整明细科目。 借：长期股权投资—成本 9000 贷：长期股权投资 9000 ②“损益调整”明细科目的调整。由于2009年1月2日至2011年7月2日B公司实现的净利润为12000万元(5000+6000+1000)，该期间宣告分配现金股利为7000万元(3000+4000)。所以：2009年调整后的净利润=5000-200+200÷10÷2=4810(万元) 2010年调整后的净利润=6000+200÷10=6020(万元) 2011年调整后的净利润=1000+200÷10÷2=1010(万元) 损益调整明细科目余额=[(4810+6020)-7000]×10％+1010×10％=383+101=484(万元) ③“其他权益变动”明细科目的调整。两个交易日之间B公司可辨认净资产公允价值变动总额为8600(92600-84000)万元，其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为4840(4810+6020+1010-3000-4000)万元，B公司因可供出售金融资产的公允价值的变动增加3000(1000+2000)万元，所以其他权益变动明细科目余额=(3000+760)×10％=376(万元)。 ④会计分录 借：长期股权投资—损益调整 484 —其他权益变动 376 贷：盈余公积 (383×10％)38．3 利润分配—未分配利润 (383×90％)344．7 投资收益 101 资本公积—其他资本公积 376
解析
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