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  3. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2010和2011年的有关资料如下：(1)2009年11月20日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以丙公司2009年12月31日评估的可辨认净资产

甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2010和2011年的有关资料如下：(1)2009年11月20日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以丙公司2009年12月31日评估的可辨认净资产

admin2013-06-25  21
问题 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2010和2011年的有关资料如下：(1)2009年11月20日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以丙公司2009年12月31日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。(2)①以丙公司2009年12月31日净资产评估值为基础，经调整后当日丙公司的资产负债表各项目的数据如下表：

表中公允价值与账面价值不相等的资产情况如下：固定资产为一栋办公楼，其剩余使用年限为20年、净残值为0，采用年限平均法计提折旧；无形资产为一项土地使用权，其剩余使用年限为10年、净残值为0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。②经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产(不动产)和一项土地使用权作为对价。2010年1月1日，甲公司作为对价的固定资产账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元。作为对价的土地使用权的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。2010年1月1日，甲公司以银行存款支付企业合并过程中发生的评估、审计费用200万元。③甲公司和乙公司均于2010年1月1日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。④甲公司于2010年1月1日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)丙公司2010年实现损益等有关情况如下：①2010年度丙公司实现净利润1000万元(假定有关收人、费用在该年均匀发生)。当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。②2010年1月1日至2010年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(4)2010年6月30日，甲公司以1376万元的价格从丙公司购人一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在丙公司的原价为1400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧280万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为0，仍采用年限平均法计提折旧。(5)2010年，甲公司向丙公司销售A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。A产品每台成本6万元，计提存货跌价准备。2010年，丙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2010年年末，丙公司进行存货检查，发现因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至560万元。丙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。(6)2011年6月30日甲公司将自用的全新办公楼出租给丙公司管理部门使用，租期为2011年6月30日～2012年6月30日。该办公楼的账面原值为900万元，预计净残值为0，按30年采用直线法计提折旧。甲公司每半年收取租金20万元，对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。(7)其他有关资料：①甲公司和丙公司的所得税税率均为25％。②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。③假定甲公司合并丙公司为免税合并。④税法规定，企业的资产以历史成本作为计税基础。要求：
编制集团公司2010年末合并财务报表的相关调整、抵销分录。
选项
答案①对子公司的调整分录。 借：固定资产 2400 无形资产 800 贷：资本公积 3200 借：管理费用 200 贷：固定资产——累计折旧 120 无形资产——累计摊销 80 借：递延所得税负债 50 贷：所得税费用 50 购买方取得固定资产、无形资产的账面价值与计税基础不一致，产生应纳税暂时性差异，按准则规定应确认递延所得税负债，调整合并中确认的商誉。确认的递延所得税负债=(10000-6800)×25％=800(万元)合并商誉=7000一(10000-800)×60％=1480(万元)②内部固定资产交易的抵销。 借：营业外收入[1376一(1400—280)] 256 贷：固定资产——原价 256 借：递延所得税资产 64 贷：所得税费用 64 借：固定资产——累计折旧(256／8×6／12) 16 贷：管理费用 16 借：所得税费用 4 贷：递延所得税资产 4 ③内部A产品交易的抵销。 借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000 借：营业成本 600 贷：存货 600 借：递延所得税资产 150 贷：所得税费用 150 借：存货——存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40 借：所得税费用 10 贷：递延所得税资产 10 ④母公司长期股权投资按权益法的调整分录。子公司调整后的净利润=1000一200+50—256+64+16—4一(10—6)×613+1513+40—10=610(万元) 母公司应确认的投资收益=610×60％=366(万元) 借：长期股权投资 366 贷：投资收益 366 ⑤母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销。子公司调整后的所有者权益总额=10000+610=10610(万元) 借：股本 2000 资本公积 6200 盈余公积 500 未分配利润 1910 商誉1480 贷：长期股权投资(7000+366) 7366 递延所得税负债 800 少数股东权益[(10610-800) ×40％] 3924 ⑥投资收益与子公司利润分配项目的抵销。 借：投资收益 366 少数股东损益 244 分配利润——年初 1400 贷：提取盈余公积 100 未分配利润——年末 1910
解析
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