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甲公司是一家上市公司，分别在上海证券交易所和香港联交所上市。甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率1 7％。甲公司201 4年发生的相关事项如下： (1)甲公司于201 4年1月30日投资于同一企业集团内的乙公司，取得了乙公司70％的股权。为取得该股权，甲公

admin2016-03-10  65
问题 甲公司是一家上市公司，分别在上海证券交易所和香港联交所上市。甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率1 7％。甲公司201 4年发生的相关事项如下：
(1)甲公司于201 4年1月30日投资于同一企业集团内的乙公司，取得了乙公司70％的股权。为取得该股权，甲公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5 000万元，累计摊销500万元，公允价值6000万元。合并日乙公司的资产总额为20000万元，负债总额为11000万元，净资产账面价值为9 000万元。
(2)乙公司和丙公司均为甲公司子公司。201 4年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元(不含增值税)，销售成本1 3万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。
(3)甲公司201 3年1月10日取得丁公司80％的股权，成本为17200万元，购买日丁公司可辨认净资产公允价值为1 9 200万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2014年1月1日，甲公司将其持有丁公司股权的1／4对外出售，取得价款5 300万元。出售股权当日，丁公司自甲公司取得其80％股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24 000万元，丁公司个别财务报表中账面净资产为20000万元。该项交易后，甲公司持有丁公司剩余股权比例为60％，仍能控制丁公司的财务和生产经营决策。
不考虑其他因素。
要求：
根据资料(3)计算：①201 4年1月1日个别财务报表中因出售丁公司股权应确认的投资收益；②合并财务报表中因出售丁公司股权应调整的资本公积；③合并财务报表中因出售丁公司股权应确认的投资收益；④201 4年1 2月3 1日编制合并财务报表时确认的对丁公司商誉的金额。
选项
答案(1)个别财务报表中因出售丁公司股权应确认的投资收益=5 300—1 7 200×1／4=1 000(万元)； (2)合并财务报表中因出售丁公司股权应调整的资本公积=5 300—24 000×80％×1／4=500(万元)； (3)投资收益=0，因为不丧失控制权，合并财务报表中不得确认损益； (4)合并财务报表中确认的对丁公司商誉=17 200—1 9 200×80％=1 840(万元)，在不丧失控制权的情况下，商誉不因投资持股比例的变化而变化，虽然出售了1／4股份，但合并财务报表中的商誉仍为1 840万元。
解析
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