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  3. 甲公司为增值税一般纳税人，其2×17年的财务报告于2×18年4月20日批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×17年财务报表进行审计时，针对以下事项与甲公司的会计人员进行沟通： (1)2×17年10月31日，甲公司与A银行签订应收账款保理协议，协议约定：甲公

甲公司为增值税一般纳税人，其2×17年的财务报告于2×18年4月20日批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×17年财务报表进行审计时，针对以下事项与甲公司的会计人员进行沟通： (1)2×17年10月31日，甲公司与A银行签订应收账款保理协议，协议约定：甲公

admin2019-01-16  24
问题 甲公司为增值税一般纳税人，其2×17年的财务报告于2×18年4月20日批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×17年财务报表进行审计时，针对以下事项与甲公司的会计人员进行沟通：
(1)2×17年10月31日，甲公司与A银行签订应收账款保理协议，协议约定：甲公司将应收大华公司账款3900万元出售给A银行，价格为3000万元；如果A银行无法在应收账款信用期过后六个月内收回款项，则有权要求甲公司偿还该款项。合同签订日，甲将应收大华公司的有关资料交付A银行，并书面通知大华公司；A银行向甲公司支付了3000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了1000万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下：
借：银行存款    3000
坏账准备    1000
贷：应收账款    3900
营业外收入  100
截至2×17年12月31日，A银行尚未收到该款项。
(2)2×17年7月1日，甲公司实施一项向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人员每人授予10万份乙公司股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定：每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买10万股乙公司股票，购买价格为8元/股。该股票期权在授予日(2×17年7月1日)的公允价值为14元/份，在2×17年12月31日的公允价值为16元／份。截至2×17年末，20名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3．5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下：
借：管理费用    315
贷：资本公积——其他资本公积    315
(3)2×17年12月1日，甲公司与丙公司签订一项售后回购协议，协议约定：甲公司以400万元的价格(不含增值税)向丙公司销售一批货物，同时约定丙公司有权要求甲公司在6个月以后以520万元的价格回购该批货物。甲公司预计回购该批货物时的市场价值将远低于回购价520万元。该批货物的账面价值为300万元，未计提跌价准备。该批货物于协议签订日发出，甲公司收到销售款项并开出增值税专用发票。甲公司的会计处理如下：
借：银行存款   468
贷：主营业务收入   400
应交税费——应交增值税(销项税额)    68
借：主营业务成本    300
贷：库存商品    300
其他资料：假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：根据上述事项，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果会计处理不正确，编制更正会计分录(涉及损益的无需通过“以前年度损益调整”科目核算)。
选项
答案事项(1)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司出售给A银行的应收账款无法收回时，A银行可以向甲公司追偿，表明甲公司并未转移与该金融资产相关的风险和报酬，因此不应该终止确认。更正分录如下： 借：应收账款 3900 营业外收入 100 贷：坏账准备 1000 短期借款 3000 事项(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：母公司授予子公司员工的股份支付，母公司应确认为长期股权投资；甲公司以乙公司的股票为结算工具，站在甲公司的角度，需先以现金购入其他方的股权，然后再进行股份支付，所以应作为现金结算的股份支付进行处理；2×17年应确认的职工薪酬=(20—2)×10×16×1／4×6／12=360(万元)。更正分录为： 借：资本公积——其他资本公积 315 贷：管理费用 315 借：长期股权投资 360 贷：应付职工薪酬 360 事项(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司预计回购该批货物时的市场价值将远低于回购价520万元，说明丙公司有重大经济动因行使其权利要求甲公司回购该批货物，且回购价高于原售价，实质上具有融资性质，不应终止确认该项资产。更正分录如下： 借：主营业务收入(或营业收入) 400 贷：其他应付款 400 借：发出商品(或存货) 300 贷：主营业务成本(或营业成本) 300 借：财务费用 20 贷：其他应付款 [(520—400)／6]20
解析
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