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  3. 甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×14年至2×16年发生的有关投资业务如下。 (1)2×14年6月10日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权收购协议，协议约定：甲公司以发行本公司普通股1000万股为对价取得乙公司60％的股权，协议约定的发行价格为4元／

甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×14年至2×16年发生的有关投资业务如下。 (1)2×14年6月10日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权收购协议，协议约定：甲公司以发行本公司普通股1000万股为对价取得乙公司60％的股权，协议约定的发行价格为4元／

admin2015-05-13  19
问题 甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×14年至2×16年发生的有关投资业务如下。
(1)2×14年6月10日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权收购协议，协议约定：甲公司以发行本公司普通股1000万股为对价取得乙公司60％的股权，协议约定的发行价格为4元／股。2×14年6月30日，甲公司实际发行普通股1000万股，当日甲公司股票收盘价为6元／股。甲公司当日向乙公司派出董事，开始对乙公司的相关活动实施控制，相应的股权划转手续于当日完成。甲公司按发行股票价格的5％向券商支付佣金、手续费，为实现该项合并另支付审计、评估费用50万元。甲、乙公司在合并前无任何关联方关系。2×14年6月10日，乙公司经评估确定的可辨认净资产公允价值为7800万元(等于账面价值)；2×14年6月30日，乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元(不含递延所得税资产和负债)，账面价值为7800万元(其中，股本5000万元．资本公积800万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元)，差额为一项管理用固定资产评估增值产生，除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值。该项固定资产预计尚可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
(2)乙公司2×14年实现净利润600万元(假定利润均匀发生)，计提盈余公积60万元。
2×14年末因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益税后净额100万元，未发生其他所有者权益变动。
(3)2×15年3月1日，甲公司向乙公司销售一批存货，售价为200万元，成本为100万元，未计提跌价准备。乙公司当年对外出售40％。剩余部分的可变现净值为100万元。乙公司当年实现净利润800万元，分配现金股利200万元。
(4)2×16年1月1日，甲公司以银行存款1000万元再次购入乙公司10％的股权，增资后，甲公司仍对乙公司实施控制。
其他资料：甲公司和乙公司的所得税税率均为25％，乙公司按净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。乙公司适用的会计政策与甲公司一致。合并时点乙公司净资产的计税基础与其原账面价值相等。
要求：
计算乙公司自购买日或合并日至2×15年末持续计算的可辨认净资产的公允价值金额，编制2×15年末甲公司合并报表中的调整抵销分录；
选项
答案2×14年投资后乙公司调整后的净利润=600／2－200／10×1／2×75%=292．5(万元) 2×15年乙公司调整后的净利润=800－200／10×75％=785(万元) 乙公司自购买日至2×15年末持续计算的可辨认净资产金额=8000－200×25％＋292．5＋100+785－200=8927．5(万元) 2×15年末调整抵销分录如下： 借：固定资产 200 贷：资本公积 150 递延所得税负债 50 借：未分配利润——年初(200／10×1／2)10 管理费用(200／10)20 贷：固定资产——累计折旧 30 借：递延所得税负债(30×25％)7．5 贷：未分配利润——年初(200／10×1／2×25％)2．5 所得税费用(200／10×25％)5 借：长期股权投资 586．5 贷：未分配利润——年初(292．5×60%)175．5 投资收益 [(785－200)×60%]351 其他综合收益(100×60％)60 借：股本 5000 资本公积 950 其他综合收益 100 盈余公积(200+60+800×10%)340 未分配利润(1800+292．5－60+785－80－200)2537．5 商誉 1230 贷：长期股权投资(6000+586．5)6586．5 少数股东权益(8927．5×40％)3571 借：投资收益(785×60％)471 少数股东损益(785×40％)314 未分配利润——年初(1800+292．5－60)2032．5 贷：未分配利润——本年提取盈余公积(800×10％)80 ——本年利润分配 200 ——年末 2537．5 借：营业收入 200 贷：营业成本 140 存货 [(200－100)×(1－40％)]60 从个别财务报表角度考虑，企业对该内部交易形成的存货确认存货跌价准备=200×60％一100=20(万元)；从合并财务报表角度考虑，该内部交易形成存货的成本=100×600／5=60(万元)，小于该存货的可变现净值100万元，因此企业对该内部交易形成的存货不需要计提存货跌价准备，抵销分录为： 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 借：递延所得税资产 [(60－20)×25%]10 贷：所得税费用 10
解析
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