甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度

admin2019-01-15  23

问题 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。
   (1)甲公司20×7年1至11月利润表如下(单位:万元):

(2)甲公司20×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下:
  ①12月1日,甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台,销售价格为5000万元,合同约定发出A产品当日收取价款2100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税),余款分3次于每年12月1日等额收取,第一次收款时间为20×8年12月1日。甲公司A产品的成本为4000万元。产品已于同日发出,并开具增值税专用发票,收取的2100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。
  甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为 6%。
  ②12月1日,甲公司与M公司签订合同,向M公司销售B产品一台,销售价格为2000万元。同时双方又约定,甲公司应于20×8年4月1日以2100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1550万元。同日,甲公司发出B产品,开具增值税专用发票,并收到M公司支付的款项。
  甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
  ③12月5日,甲公司向X公司销售一批E产品,销售价格为1000万元,并开具增值税专用发票。为及早收回货款,双方合同约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司E产品的成本为750万元。
  12月18日,甲公司收到X公司支付的货款。
  ④12月10日,甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定:甲公司向W公司销售C产品一台,并负责安装调试,合同约定总价(包括安装调试)为800万元(含增值税);安装调试工作为销售合同的重要组成部分,双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。
  12月25日,甲公司将C产品运抵W公司(甲公司20×8年 1月1日开始安装调试工作;20×8年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同价款)。
  ⑤12月20日,甲公司与S公司签订合同。合同约定:甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务,合同价格为 80万元。
  至12月31日止,甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本 10万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务,甲公司无法可靠确定劳务的完工程度,但估计已经发生的劳务成本能够收回。
  ⑥12月28日,甲公司与K公司签订合同。合同约定:甲公司向K公司销售D产品一台,销售价格为500万元;甲公司承诺 K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意,可以无条件退货。
  12月31日,甲公司发出D产品,开具增值税专用发票,并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品,甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。
  (3)12月5日至20日,丁会计师事务所对甲公司20×7年1至11月的财务报表进行预审。12月25日,丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正:
  ①经董事会批准,自20×7年1月1日起,甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理,于20×5年12月投入使用,原价为600万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至 20×6年12月31日未计提减值准备。
  甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧,其会计分录如下:
  借:管理费用            55
    贷:累计折旧            55
  ②20×7年2月1日,甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产,价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年,甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产,C公司承诺5年后按 1260万元的价格购买该无形资产。
  甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销,编制会计分录如下:
  借:无形资产            1800
    贷:银行存款            1800
  借:管理费用            150
    贷:累计摊销            150
  ③20×7年6月25日,甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批,该批产品的销售价格为500万元,成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付,旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款485万元存入银行。
  甲公司为此进行了会计处理,其会计分录为:
  借:银行存款            485
    贷:主营业务收入          400
      应交税费—应交增值税(销项税额)   85
  借:主营业务成本          350
    贷:库存商品             350
  借:原材料             100
    贷:营业外收入            100
  ④20×7年11月1日,甲公司决定自20×8年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×4年12月31日签订。合同规定:甲公司从L公司租用一栋厂房,租赁期限为4年,自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止;每年租金为120万元,租金按季在季度开始日支付;在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用;甲公司如需提前解除合同,应支付50万元违约金。
  甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
  (4)20×8年1至3月发生的涉及20×7年度的有关交易或事项如下:
  ①20×8年1月15日,X公司就20×7年12月购入的E产品(见资料(2)③)存在的质量问题,致函甲公司要求退货。经甲公司检验,该产品确有质量问题,同意X公司全部退货。
  20×8年1月18日,甲公司收到X公司退回的E产品。同日,甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单,开具红字增值税专用发票,并支付退货款1160万元。
  X公司退回的E产品经修理后可以出售,预计其销售价格高于其账面成本。
  ②20×8年2月28日,甲公司于20×7年12月31日销售给 K公司的D产品(见资料(2)⑥)无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。
  ③20×8年3月12日,法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决,要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决,向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为,二审法院很可能维持一审判决。
  该诉讼为甲公司因合同违约于20×7年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。20×7年12月31日,法院尚未作出判决。经咨询律师后,甲公司认为该诉讼很可能败诉,20×7年12月31日确认预计负债120万元。
  (5)除上述事项外,甲公司12月份发生营业税金及附加50万元,销售费用800万元,管理费用1000万元,财务费用120万元,资产减值损失500万元,公允价值变动收益30万元,投资收益60万元,营业外收入70万元,营业外支出150万元。
  (6)其他资料如下:
  ①甲公司上述交易涉及结转成本的,按每笔交易结转成本。
  ②资料(3)①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提,资料(3)②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料(3)④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。
  ③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。
  ④涉及以前年度损益调整的,均通过“以前年度损益调整”科目处理。
  要求:
  (1)根据资料(2),编制甲公司20×7年12月份相关会计分录。
  (2)根据资料(3),在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。
  (3)指出资料(4)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项,并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录)。
  (4)填列甲公司20×7年度利润表相关项目金额。
   

选项

答案① 借:银行存款 2100 长期应收款 3750(5000×1.17-2100) 贷:主营业务收入 4591.25 应交税费—应交增值税(销项税额) 850 未实现融资收益 408.75 借:主营业务成本 4000 贷:库存商 4000 未实现融资收益摊销: (3750-408.75)×6%×1/12=16.71(万元)。 借:未实现融资收益 16.71 贷:财务费用 16.71 ② 借:发出商品 1550 贷:库存商 1550 借:银行存款 2340 贷:其他应付款 2000 应交税费—应交增值税(销项税额) 340 借:财务费用 25[(2100-2000)÷4×1] 贷:其他应付款 25 ③ 借:应收账款 1170 贷:主营业务收 1000 应交税费—应交增值税(销项税额) 170 借:主营业务成本 750 贷:库存商品 750 借:银行存款 1160 财务费用 10 贷:应收账款 1170 ④ 借:发出商 600 贷:库存商品 600 ⑤ 借:劳务成本 10 贷:应付职工薪酬 10 借:应收账款 10 贷:主营业务收入 10 借:主营业务成本 10 贷:劳务成本 10 ⑥ 借:发出商品 350 贷:库存商品 350 借:银行存款 585 贷:预收账款 500 应交税费—应交增值税(销项税额) 85 (2) ① 2007年1至11月份应计提折旧=(600-600÷10)÷(5- 1)×11/12=123.75(万元),应补提折旧=123.75-55=68.75 (万元)。 借:管理费用 68.75 贷:累计折旧 68.75 ② 2007年2至11月累计摊销金额=(1800-1260)÷5×10/12=90(万元)。 借:累计摊销 60 贷:管理费用 60 ③ 借:营业外收入 100 贷:主营业务收入 100 ④ 借:营业外支出 50 贷:预计负债 50 (3) 事项①属于调整事项 借:以前年度损益调整 1000 应交税费—应交增值税(销项税额) 170 贷:以前年度损益调整 10 其他应付款 1160 借:其他应付款 1160 贷:银行存款 1160 借:库存商 750 贷:以前年度损益调整 750 事项②不属于调整事项 事项③属于调整事项 借:以前年度损益调整 60 贷:预计负债 60 将以前年度损益调整转入利润分配 借:利润分配—未分配利润 300 贷:以前年度损益调整 300 (4) [*]

解析
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