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  3. 某县城A物资供销公司，系增值税一般纳税人，2005年会计账已结。2006年2月15日企业所得税汇算清缴期限内，诚信税务师事务所受托对该公司上年度的纳税情况进行审核，出具2005年度企业所得税汇算清缴鉴证报告。注册税务师经过审核发现如下情况： 1．20

某县城A物资供销公司，系增值税一般纳税人，2005年会计账已结。2006年2月15日企业所得税汇算清缴期限内，诚信税务师事务所受托对该公司上年度的纳税情况进行审核，出具2005年度企业所得税汇算清缴鉴证报告。注册税务师经过审核发现如下情况： 1．20

admin2009-03-08  33
问题 某县城A物资供销公司，系增值税一般纳税人，2005年会计账已结。2006年2月15日企业所得税汇算清缴期限内，诚信税务师事务所受托对该公司上年度的纳税情况进行审核，出具2005年度企业所得税汇算清缴鉴证报告。注册税务师经过审核发现如下情况：
   1．2005年该物资公司全年主营业务收入4000000元，其他业务收入100000元，全年利润总额-450000元，企业自行编制的纳税申报表中无纳税调整事项，企业所得税为零申报。全年在“管理费用”中列支业务招待费46000元，无工会组织，税前工资扣除采用限额计税工资办法，当地税务机关规定的标准为人均每月960元。
   2．2005年底修建仓库发生运杂费合计50000元，企业账务处理为：
借：营业费用——运杂费                                        50000
贷：银行存款                                                  50000经核查，仓库尚未完工。
   3．2005年8月发出农机一批，为买方代垫运费20000元，记账凭证后附的原始凭证为运输企业开具给A物资供销公司运费发票及A物资公司开具给购买方的收据各一份。企业账务处理分别为：
(1)代垫费用时：
   借：营业费用——代垫运费                                  18600
       应交税金——应交增值税(进项税额)                       1400
     贷：银行存款                                              20000
(2)收回款项时：
   借：银行存款                                              20000
     贷：营业外收入                                            20000
   4．2005年10月一批水泥因大雨受潮完全报废，该批水泥不含税进价60000元，市场含税零售价为100000元，经公司领导批准，企业账务处理如下：
   借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢                  100000
     贷：库存商品                                              100000
   借：营业外支出                                            100000
     贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢                  100000
   5．公司于2005年12月份为全体30名职工家庭财产支付商业保险费，每人1000元，合计30000元，企业账务处理为：
   借：管理费用——保险费                                     30000
     贷：银行存款                                               30000
   注册税务师进一步核查发现，该公司领导3人，每月收入均为5500元；中层干部4人，每月收入均为4200元；一般职工20人，每月收入均为2600元；3名新职工，每月收入均为1800元。企业按当地规定计提并上缴的社会保险费支出占工资总额的30%，其中单位和个人各负担50%，个人负担部分包括在上述工资中。企业财务人员已按个人所得税税法规定每月代扣代缴了工资应纳个人所得税税款，全部税款均由个人负担。同时，财务人员按照会计制度规定计提了职工福利费、职工教育经费、工会经费，经复核计算无课。
   要求：1．扼要指出A公司存在的纳税问题。
    2．计算应补(退)各税费。
选项
答案一、存在问题 1．基建工程支出列入期间费用，应调增应纳税所得额50000元。 2．销售农机收取价外费用，错用会计科目，少缴增值税；少计主营业务收入，影响企业所得税。 3．核销报废水泥时，未将含税零售价调整为不含税进价计入“营业外支出”。财产损失未经主管税务机关审批，不能在企业所得税前扣除，企业擅自作了税前扣除的账务处理，且未作进项税额转出的处理，影响增值税和企业所得税，应调增应纳税所得额 100000元。 4．企业为职工支付的商业保险费应并入职工的工资薪金所得，根据个人所得税法的规定，计算缴纳个人所得税，根据企业所得税法的相关规定，应并入实际发放工资总额。企业账务处理影响个人所得税和企业所得税。 5，工资及三项费用超标，应作纳税调增处理，企业未进行纳税调整，影响企业所得税。 实际发放工资总额=3×5500×12+4×4200×12+20×2600×12+3×1800×12+ 30000=198000+201600+624000+64800+30000=1118400(元) 计税工资总额=30×960×12=345600(元) 超标金额=1118400-345600=772800(元) 职工福利费实际计提数=(1118400-30000)×14%=152376(元) 允许列支福利金额=345600×14%=48384 超标列支金额=152376-48348=103992(元) 职工教育费附加实际计提数=(118400-30000)×1.5%=16326(元) 允许列支教育费附加金额=345600×1.5%=5184(元) 超标列支金额=16326-5184=11142(元) 工会经费实际计提数=(1118400-30000)×2%=21768(元)，因未设立工会组织，全额不得在企业所得税前扣除。 综上，工资及三项费用应调增应纳税所得额=772800+103992+11142+21768= 909702(元)。 6．业务招待费超标，应作纳税调增处理，影响企业所得税。 企业实际列支业务招待费46000元 允许列支金额=(4000000+100000+17699.12)×5‰=20588.50(元) 超标列支金额=46000-20588.50=25411.50(元) 二、计算补税 1．应补增值税=20000÷(1+13%)×13%+60000×17%=2300.88+10200= 12500.88(元) 2．应补城建税=12500.88×5%=625.04(元) 3．应补教育费附加=12500.88×3%=375.03(元) 4．应补个人所得税： 公司领导应补个人所得税= {[5500 ×(1-15%) +1000-800]×15%-125}- {[5500×(1-15%) -800]×15%-125}=150(元) (或者1000×15%=150) 合计为：150×3=450(元) 中层干部应补个人所得税={[4200×(1-15%)+1000-800]×15%-125}- {[4200×(1-15%)-800]×15%-125} =150(元) (或者1000×15%=150) 合计为：150×4=600(元) 一般职工应补个人所得税={[2600×(1-15%)+100-800]×15%-125}- {[2600×(1-15%)-800]×10%-25} =236.5-116=120.5(元) 合计为：120.5×20=2410(元) 新职工应补个人所得税={[1800 ×(1-15%) +1000-800]×10%-25}- {[1800×(1-15%) -800]×10%-25} =100(元) (或者1000×10%=100) 合计为：100×3=300(元) 总计应补个人所得税=450+600+2410+300=3760(元) 5．应补缴企业所得税： 应纳税所得额=-450000+50000-2300.88+100000+909702+25411.50-625.04- 375.03=631812.55(元) 应补缴企业所得税=631812.55×33%=208498.14(元)
解析
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