2×15年1月2日，甲、乙、丙公司分别以银行存款1000万元、2000万元和2000万元出资设立A公司，分别持有A公司20％、40％、40％的股权。甲公司对A公司具有重大影响。A公司2×15年实现净利润4000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的

admin2019-03-03 30

问题 2×15年1月2日，甲、乙、丙公司分别以银行存款1000万元、2000万元和2000万元出资设立A公司，分别持有A公司20％、40％、40％的股权。甲公司对A公司具有重大影响。A公司2×15年实现净利润4000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资公允价值上升1000万元，无其他所有者权益变动。2×16年1月1日，经甲、乙、丙公司协商，乙公司对A公司增资4000万元，增资后A公司净资产为14000万元，甲、乙、丙公司分别持有A公司15％、50％、35％的股权。相关手续于当日完成，甲公司仍能够对A公司施加重大影响。A公司2×16年实现净利润5000万元，宣告分配并发放现金股利1000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资公允价值下降600万元，无其他所有者权益变动。2×17年1月20日，甲公司将该项投资中的50％出售给非关联方，售价为1350万元，相关手续于当日完成。出售部分股权后，甲公司无法再对A公司施加重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，转换日剩余股权投资的公允价值为1350万元。假定甲公司与A公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发生其他内部交易。甲公司按净利润的10％提取盈余公积，不考虑相关税费等其他因素影响。
要求：编制甲公司2×15年1月2日至2×17年1月20日与A公司股权投资有关的会计分录。

选项

答案(1)2×15年1月2日借：长期股权投资一投资成本 1000 贷：银行存款 1000 (2)2×15年A公司实现净利润借：长期股权投资一损益调整 800(4000×20％) 贷：投资收益 800 (3)2×15年A公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动借：长期股权投资一其他综合收益 200(1000×20％) 贷：其他综合收益 200 (4)2×16年1月1日 2×16年1月1日，乙公司增资前，A公司净资产账面价值为10000万元(1000+2000+2000+4000+1000)，甲公司应享有A公司权益的份额为2000万元(10000×20％)；乙公司单方面增资后，A公司的净资产增加4000万元，甲公司应享有A公司权益的份额为2100万元(14000×15％)。甲公司享有的权益变动100万元(2100-2000)，属于A公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。借：长期股权投资一其他权益变动 100 贷：资本公积一其他资本公积 100 (5)2×16年A公司实现净利润借：长期股权投资一损益调整 750(5000×15％) 贷：投资收益 750 (6)2×16年A公司宣告分配并发放现金股利借：应收股利 150(1000×15％) 贷：长期股权投资一损益调整 150 借：银行存款 150 贷：应收股利 150 (7)2×16年A公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资公允价值变动借：其他综合收益 90(600×15％) 贷：长期股权投资一其他综合收益 90 (8)2×17年1月20日 ①确认有关股权投资的处置损益借：银行存款 1350 贷：长期股权投资一投资成本 500 (1000×50％) 一损益调整 700 [(800+750-150)×50％] 一其他综合收益 55[(200一90)×50％] 一其他权益变动 50(100×50％) 投资收益 45 ②由于终止采用权益法核算，将原股权投资确认的相关其他综合收益全部转入留存收益借：其他综合收益 110(200-90) 贷：盈余公积 11 利润分配一未分配利润 99 ③由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。借：资本公积一其他资本公积 100 贷：投资收益 100 ④剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值与账面价值差额计入当期投资收益。借：交易性金融资产 1350 贷：长期股权投资一投资成本 500 一损益调整 700 一其他综合收益 55 一其他权益变动 50 投资收益 45

解析

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