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  3. 甲公司是我国光伏行业的上市公司，主要生产和销售与太阳能相关的系列产品，其产品主要销往欧美市场。U会计师事务所接受甲公司20×5年度财务报表的审计委托，指派A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。相关资料如下： 资料一： A注册会计师在审计工作

甲公司是我国光伏行业的上市公司，主要生产和销售与太阳能相关的系列产品，其产品主要销往欧美市场。U会计师事务所接受甲公司20×5年度财务报表的审计委托，指派A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。相关资料如下： 资料一： A注册会计师在审计工作

admin2017-03-10  14
问题 甲公司是我国光伏行业的上市公司，主要生产和销售与太阳能相关的系列产品，其产品主要销往欧美市场。U会计师事务所接受甲公司20×5年度财务报表的审计委托，指派A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。相关资料如下：
    资料一：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录
    如下：
    (1)20×5年3月中旬，M国公布了针对我国光伏行业长达两年的“反倾销、反补贴”(简称“双反”)调查结果，宣布将我国进口的光伏产品的关税从3l％提高至250％。受此影响，我国光伏行业产品普遍滞销，严重积压。
    (2)为降低产品库存，绝大部分光伏企业自20×5年下半年起在欧洲市场大幅降价促销，使行业平均毛利率由20×4年的22％下降到20×5年的15％。
    (3)因订单锐减，甲公司辞退了30％的员工，并对留用的员工实行强制轮休。资料表明，接送职工上下班的班车也由20×5年初的30辆减少为年末的9辆。
    (4)据了解，由于光伏行业专用高科技设备的特殊性，如停产时间过长或产量规模太小，将导致设备加速报废。但因滞销，甲公司的生产规模难以达到与设备相适应的水平。
    (5)20×5年末，欧洲债务危机导致欧元贬值，导致A、C两种产品在欧洲市场的可变现净值下降。其中，C产品的账面成本为600元／件，但可变现净值仅为400元／件。
    (6)20×5年11月，为留住老客户，甲公司宣布将对在欧洲销售的部分产品的售后服务时问延长一年。
    (7)受欧洲债务危机的影响，甲公司在希腊、西班牙等国的客户难以按约定期限偿还货款。作为应对措施，甲公司在提高催款力度的同时，从20×5年11月起降低了在欧洲部分国家的赊销比例。
    资料二：
    甲公司20×5年度未审财务数据及20×4年对应数据摘录如下(金额单位：万元)：
    (1)营业收入与营业成本

    (2)应收账款

    (3)存货

    (4)专用设备

    (5)应付职工薪酬

    资料三：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司生产与存货循环的内部控制，审计工作底稿记载的部分内容摘录如下：
    (1)了解内部控制的范围：全面了解甲公司的所有内部控制。
    (2)了解内部控制的程序：以分析程序为主，辅之以询问、观察及检查程序。
    (3)依据了解甲公司相关内部控制过程中获取的审计证据，评价内部控制设计的合理性与执行的有效性。
    资料四：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了与控制测试相关的情况，部分内容摘录如下：
    (1)根据20×3年度及20×4年度工作底稿记载的控制测试结论，销售交易内部控制连续两年执行有效，A注册会计师不再测试20×5年度销售交易内部控制。
    (2)A注册会计师拟通过向主要供应商函证，测试20×5年度与应付账款完整性认定相关的内部控制。
    (3)观察存货存放情况时，A注册会计师发现，由于仓库管理员不在库，生产部门职员亲自在仓库寻找所需材料，但半小时尚未找到。仓库管理员到库后熟练地找到所需材料。
    A注册会计师将领取的原材料与领料单核对，没有发现差异。
    资料五：
    20×5年3月末，欧盟决定仿照M国“双反”调查模式，自20×5年4月起对我国光伏产业进行为期1年的“双反”调查。考虑到M国进行的为期一年的“双反”凋查对我国光伏行业造成的严重影响，甲公司董事会拟于20×6年5月根据“双反”调查的具体影响召开股东会议，决定是否调整经营方向或开拓新的市场。
    要求：
针对资料四中第(1)和第(2)项，逐项指出A注册会计师做法是否存在不当之处并简要说明理由。针对第(3)项，指出A注册会计师能否将存货的控制风险评价为低水平。
选项
答案第(1)项存在不当之处。即使利用以前年度控制测试的结论，也应在当年选取足够数量的控制进行测试。 第(2)项存在不当之处。函证程序的对象是甲公司以外的第三方，不能获取有关内部控制执行情况的审计证据。 第(3)项不能。仓库职员擅离仓库，致使其他部门人员和注册会计师可以在无人看管的情况下进入仓库，无法保证存货的安全完整，存货存在认定存在很高的重大错报风险。
解析
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