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  3. A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。 (1)2014年1月17日，A公司购买Y上市公司发行的股票100万股，成交价为2．28元／股(包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0．3元)，另付交易费用2万元，占Y公司表决权的1％，A公司不

A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。 (1)2014年1月17日，A公司购买Y上市公司发行的股票100万股，成交价为2．28元／股(包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0．3元)，另付交易费用2万元，占Y公司表决权的1％，A公司不

admin2015-04-14  21
问题 A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。
(1)2014年1月17日，A公司购买Y上市公司发行的股票100万股，成交价为2．28元／股(包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0．3元)，另付交易费用2万元，占Y公司表决权的1％，A公司不准备近期出售；1月20日收到现金股利。
(2)2014年3月31日，A公司研发成功一项专门用于生产W产品的专利权并投入使用，累计实际发生支出为800万元，均为人工成本，其中符合资本化条件的支出为500万元。采用生产总量法按季摊销该专利权，在预计使用年限内可生产的W产品为500吨。
(3)2014年4月20日，A公司以债务重组方式取得生产W产品的生产设备，取得增值税专用发票，设备价款为60万元，增值税进项税额为10．2万元。A公司用于重组的应收账款账面余额为90万元，已计提坏账准备9万元。当日办理完毕相关手续。该生产设备预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
(4)2014年6月30日，Y上市公司股票的收盘价格为每股3元；A公司上述专利权本季度累计实际生产W产品100吨。
(5)2014年9月30日，Y上市公司股票的收盘价格为每股1．8元，A公司预计Y公司的股票价格将持续下跌；A公司上述专利权本季度累计实际生产W产品100吨。
(6)2014年12月31日，Y上市公司股票价格有所上升，收盘价格为每股3．2元；A公司上述专利权本季度累计实际生产W产品80吨。
(7)A公司因经营战略发生较大调整，经与B公司协商，进行资产置换。2014年12月31日A公司与B公司签订资产置换合同，A公司以持有Y上市公司的股票、生产W产品的专利权和生产W产品的设备与B公司持有X公司10％表决权资本的长期股权投资、原材料进行交换。A公司可供出售金融资产的公允价值为320万元；专利权的公允价值为220万元，预计换出专利权(不考虑增值税)；固定资产公允价值为54万元。不含税公允价值总额为594万元，含税公允价值总额为603．18万元。B公司换l叶J持有X公司10％表决权资本的长期股权投资，账面价值为300万元(其中成本为200万元，损益调整为60万元，其他综合收益为40万元)，公允价值为350万元；原材料的账面余额为200万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为300万元。不含税公允价值总额为650万元．含税公允价值总额为701万元。A公司向B公司支付银行存款97．82万元。
(8)2015年2月100日，办理完毕资产所有权的划转手续。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。(9)A公司和B公司交换前与交换后资产的用途不变。
要求：
(1)编制A公司2014年1月1 7日购入股票和1月20日收到现金股利的会计分录。
(2)编制A公司有关研发专门用于生产w产品专利权的资本化支出的会计分录及达到预定可使用状态转为无形资产的会计分录。
(3)编制A公司2014年4月20日债务重组的会计分录。
(4)编制A公司2014年6月30日有关金融资产、无形资产的摊销和设备折旧的会计分录。
(5)编制A公司2014年9月30日有关金融资产、无形资产的摊销和设备折旧的会计分录。
(6)编制A公司2014年12月31日有关金融资产、无形资产的摊销和设备折旧的会计分录。
(7)判断A公司2014年12月31目无形资产、固定资产是否需要计提减值准备，如果需要计提，计算其金额。
(8)判断A公司该交易是否属于非货币性资产交换，计算A公司换入各项资产的入账价值及A公司换出各项资产应确认的损益，并编制相关会计分录。
(9)计算B公司换入各项资产的入账价值及B公司换出各项资产应确认的损益，并编制相关会计分录。
选项
答案(1)A公司2014年1月17 13购入股票和1月20日收到现金股利的会计分录 借：可供出售金融资产一成本 [100×(2．28—0．3)+2]200 应收股利(100N0．3)30 贷：银行存款 230 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 (2)A公司2014年第一季度有关研发专门用于生产W产品专利权的会计分录 借：研发支出一资本化支 500 贷：应付职工薪酬 500 借：无形资产 500 贷：研发支出一资本化支出 500 (3)A公司2014年4月20日债务重组的会计分录 借：固定资产 60 应交税费一应交增值税(进项税额) 10．2 坏账准备 9 营业外支10．8 贷：应收账款 90 (4)A公司2014年6月30日有关金融资产、无形资产的摊销和设备折旧的会计分录 借：可供出售金融资产一公允价值变动100 贷：其他综合收益(100×3—200)100 借：制造费用 100 贷：累计摊销(500×100／500)100 借：制造费用 1 贷：累计折旧(60／10×2／12)1 (5)A公司2014年9月30日有关金融资产、无形资产的摊销和设备折旧的会计分录公允价值变动=(3—1．8)×100=120(万元) 借：资产减值损失 20 其他综合收益 100 贷：可供出售金融资产一公允价值变动120 借：制造费用 100 贷：累计摊销(100／500×500)100 借：制造费用(60／10×3／12)1．5 贷：累计折旧 1．5 (6)A公司2014年12月31日有关金融资产、无形资产的摊销和设备折旧的会计分录公允价值变动=(3．2—1．8)×100=140(万元) 借：可供出售金融资产一公允价值变动140 贷：其他综合收益 140 借：制造费用 80 贷：累计摊销(80／500×500)80 借：制造费用(60／10×3／12)1．5 贷：累计折旧 1．5 (7)按照会计准则，该无形资产、固定资产于2014年12月底已满足持有待售长期资产的定义，因此应于当时即停止计提摊销和折旧。专利权公允价值减去处置费用后的净额=220(万元)，等于账面价值220(500—280)万元，所以不需要计提减值准备。固定资产公允价值减去处置费用后的净额=54(万元)，小于账面价值56(60—1—1．5—1．5)万元，所以需要计提减值准备，应计提的减值准备金额=56—54=2(万元)。 (8)补价=(350+300)—594=56(万元)56／(56+594)=8．62％＜25 9％，属于非货币性资产交换。 长期股权投资的成本=(594+56)×350／650=350(万元) 原材料的入账价值=650×300／650=300(万元) 换出金融资产的损益=320—320+140=140(万元) 换出无形资产和固定资产的损益=0 借：固定资产清理 54 累计折旧 4 固定资产减值准备 2 贷：固定资产 60 借：长期股权投资一X公司 350 原材料 300 应交税费一应交增值税(进项税额) (300×17％)51 其他综合收益(100—100+140)140 累计摊销 280 贷：可供出售金融资产一成本 200 一公允价值变动 (100—120+140)120 投资收益 140 无形资产 500 固定资产清理 54 应交税费一应交增值税(销项税额) (54×17％)9．18 银行存款 97．82 (9)可供出售金融资产成本=(650—56)×320／594=320(万元) 专利权成本=594×220／594=220(万元) 固定资产成本=594×54／594=54(万元) 换出长期股权投资的投资收益=350—300+40=90(万元) 换出原材料的收益=300—(200—20)=120(万元) 借：可供出售金融资产一成本 320 无形资产 220 固定资产 54 应交税费一应交增值税(进项税额) (54×17％)9．18 银行存款 97．82 贷：长期股权投资一X公司(投资成本)200 一X公司(损益调整)60 一X公司(其他综合收益) 40 投资收益 50 其他业务收入 300 应交税费一应交增值税(销项税额) (300×17％)51 借：其他业务成本 180 存货跌价准备 20 贷：原材料 200 借：其他综合收益 40 贷：投资收益 40
解析
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