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  3. 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。 (1)甲公司2010年1至11月份的利润表如下

甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。 (1)甲公司2010年1至11月份的利润表如下

admin2018-01-27  42
问题 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。
(1)甲公司2010年1至11月份的利润表如下：

(2)甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：
①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。
甲公司于2011年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费10万元，同时开出增值税专用发票，取得铁路发运单。
②12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2500台，销售价格为每台0．064万元，成本为每台0．05万元。甲公司于当日发货2500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0．004万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单．并向B公司开具红字增值税专用发票。
③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。
甲公司该电子设备的成本为每台410万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算。2009年12月20日的市场汇率为1美元=7．27元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=7．25元人民币。
④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元(含增值税税额)；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60％，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。
甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付561．6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。
电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2011年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60％，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。
⑤12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70％。
该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“生产成本——软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。
⑥12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0．2万元。新款Y电子产品的成本为每台0．15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0．02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。假定按照协议．F公司未销售出去的商品可以退回给甲公司。
12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元(已扣减旧款Y电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。
⑦12月29日，甲公司销售X电子产品30000台，新款Y电子产品18000台，货款6458．4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0．064万元，成本为每台0．05万元；新款Y电子产品的销售价格为每台0．2万元，成本为每台0．15万元。
(3)甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：
①2010年9月12日，甲公司与G公司就甲公司所欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和20万元现金，一次性清偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。
甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：
借：应付账款    400
    贷：库存商品    240
应交税费——应交增值税(销项税额)    51
银行存款    20
营业外收入    89
②2010年12月6日，甲公司与H公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取H公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值(计税价格)为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆10万元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。
甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0．4万元，采用年限平均法计提折旧。假定该项交易不具有商业实质。(假定小轿车增值税可以抵扣)
甲公司进行会计处理时，对用于交换的4台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：
借：固定资产    140．4
    贷：主营业务收入    120
应交税费——应交增值税(销项税额)    20．4
借：主营业务成本    104
    贷：库存商品    104
③2010年12月1日，甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同，约定甲公司在2011年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款1170万元，大型电子设备至12月31日尚未发出。甲公司保留了该设备的继续管理权，且能够对该设备实施有效控制。
甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：
借：银行存款    1170
    贷：主营业务收入    1000
应交税费——应交增值税(销项税额)    170
借：主营业务成本    560
    贷：库存商品    560
④2010年6月20日，甲公司被K公司提起诉讼。K公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿400万元。
2010年12月3日，法院一审判决甲公司向K公司赔偿300万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。至2010年12月31日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿200万元。
甲公司对该事项未进行会计处理。
(4)除上述交易和事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加80万元，销售费用200万元，管理费用800万元，财务费用45万元，投资收益10万元，营业外收入50万元，营业外支出10万元。
(5)经税务机关核定，甲公司2010年全年应交所得税的金额为1500万元。
假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益：本题中不考虑暂时性差异对所得税的影响。
要求：
说明资料(3)中内部审计发现的会计处理差错之处，并编制更正的会计分录。
选项
答案资料(3)中内部审计发现的差错： ①以存货和现金抵偿债务： 企业用库存商品抵债，满足收入确认条件，应该根据库存商品的市场价格确认主营业务收入．并根据账面价值结转主营业务成本。更正分录为： 借：营业外收入 60 主营业务成本 240 贷：主营业务收入 300 ②非货币性资产交换： 由于该项非货币性资产交换不具有商业实质，所以不应该确认收入，换入资产的入账价值应该以换出资产的账面价值计量。所以甲公司换入固定资产的入账价值=26×4=104(万元)。更正分录为： 借：主营业务收入 120 应交税费——应交增值税(进项税额) 20．4 贷：固定资产 36．4 主营业务成本 104 ③售后回购： 该售后回购交易不满足收入确认条件，不应确认收入、结转成本。更正分录为： 借：主营业务收入 1000 贷：其他应付款 1000 借：库存商品 560 贷：主营业务成本 560 借：财务费用 5 贷：其他应付款 5 提示：资料(3)中各个项目正确的分录应为： ①以存货和现金抵偿债务： 借：应付账款 400 贷：主营业务收入 300 应交税费——应交增值税(销项税额) 51 银行存款 20 营业外收入 29 借：主营业务成本 240 贷：库存商品 240 ②非货币性资产交换： 借：固定资产 104 应交税费——应交增值税(进项税额) 20．4 贷：库存商品(26×4) 104 应交税费——应交增值税(销项税额) 20．4 ③售后回购： 借：银行存款 1170 贷：其他应付款 1000 应交税费——应交增值税(销项税额) 170 借：财务费用 5 贷：其他应付款 5
解析
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