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  3. 要求：请根据提供的资料，对企业涉税处理进行分析，简述分析过程及相关依据，对不正确的事项进行纳税调整，并计算正确的应纳所得税额。 资料：某工业企业，2006年成立，为增值税一般纳税人，涉及材料及货物的增值税税率为 17%。企业确定的固定资产的预计残值率统一为

要求：请根据提供的资料，对企业涉税处理进行分析，简述分析过程及相关依据，对不正确的事项进行纳税调整，并计算正确的应纳所得税额。 资料：某工业企业，2006年成立，为增值税一般纳税人，涉及材料及货物的增值税税率为 17%。企业确定的固定资产的预计残值率统一为

admin2009-03-08  47
问题 要求：请根据提供的资料，对企业涉税处理进行分析，简述分析过程及相关依据，对不正确的事项进行纳税调整，并计算正确的应纳所得税额。
资料：某工业企业，2006年成立，为增值税一般纳税人，涉及材料及货物的增值税税率为 17%。企业确定的固定资产的预计残值率统一为 5%。2008年取得的会计利润为-400万元。
2009年1月请注册税务师对其2008年企业所得税汇算清缴进行鉴证。注册税务师审核过程中，发现以下业务：
(1) 企业材料采用计划成本法核算，当年购进材料的计划成本为8000万元，材料成本差异率为 -5%，生产领用材料的计划成本为6000万元，管理部门领用的材料计划成本为10万元，在建工程领用材料的计划成本为500万元，企业会计处理如下：
借：生产成本                                                       6000
    管理费用                                                         10
    在建工程                                                        500
贷：原材料                                                         6510
企业生产领用材料采用由车间领用后，按生产步骤陆续投入生产并自行管理的方式。本年材料投入率为60%。完工产品成本为10000万元，无在产品及半成品，当年销售产品的成本为9000万元，企业结转销售成本的会计处理为：
借：主营业务成本                                                   9000
贷：库存商品                                                       9000
(2) 企业当年计提工资的会计处理汇总情况为：
借：生产成本                                                        100
    管理费用                                                         35
    销售费用                                                        160
    在建工程                                                         15
贷：应付职工薪酬-工资                                              310
企业已经按此工资基数依法计提并使用了三费，企业设有工会组织，上缴的工会会费取得了专用收据。注册税务师审核后确认，当地税务机关认可该企业合理的工资支出为250万元。
(3) 当期核算的新技术研究费为180万元，已经形成无形资产的技术开发费为800  元，税法规定按10年摊销。
(4) 2008年3月为建造厂房，购进材料一批，价税合计80万元，其中的20万元没有取得相应的发票。此工程于2008年6月竣工投入使用。企业按会计核算资料将在建工程科目余额200万元全部转入固定资产，并按税法规定，按20年计提折旧。
(5) 2008年2月以自产产品对外投资，产品的成本为80万元，售价100万元。期末，企业以130万元将此投资转让给他人。企业会计处理为：
投资时：
借：长期股权投资                                                     97
贷：库存商品                                                         80
    应交税费-应交增值税(销项税额)                                   17
转让时：
借：银行存款                                                        130
贷：长期股权投资                                                     97
    投资收益                                                         33
(6) 向A国的境外投资实际分回收益10万元，已经向A国缴纳了所得税2万元。
(7) 外购货物一批用于向希望工程的公益救济性捐赠，货物的购进成本为120万元，取得的增值税专用发票已经认证抵扣。企业按照正确的方法进行了会计处理。
(8) 企业当期发生业务招待费200万元，广告及宣传费2300万元。当年发生的销售(营业)收入为15000万元。
选项
答案纳税人可以根据企业生产经营的需要选择采用计划成本或实际成本法核算，但对于采用计划成本核算的，应当在期末按材料成本差异将材料的成本调整为实际成本。材料成本差异率为-5%，说明有5%的节约差异，在领用材料时应当同时结转相应的成本差异，做会计处理： 借：材料成本差异 325.50 借：生产成本 -300 管理费用 -0.5 在建工程 -25 因此生产成本多计300万元，当期产品的材料投入率为60%，销售产品占完工产品的比例为9000÷10000=90%，因为，材料差异的原因导致企业产品销售成本多计300×60%×90%=162(万元)，影响当期损益的金额为162+0.5= 162.50(万元)，企业应当调整当期会计利润162.50万元。 (2) 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。超过合理范围的工资支出不得在税前扣除。工资应当调增应纳税所得额为310-250=60(万元)相应的三费应当调整=60×(14%+2.5%+2%)=11.1(万元) 工资及三费应当调增所得额71.1万元。 (3) 企业发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。应当加计扣除的研究开发费=(180+800÷10)×50%=130(万元) (4) 税法规定，对于成本费用的扣除应当依据真实、准确、合法票据。会计同样规定，账务处理必须取得真实合法的凭据，不得白条入账。20万元的工程材料购进时没有取得相应的发票，不得确认为工程成本，因此，固定资产的原值多计20万元，2008年的折旧多计提20×(1-5%)÷20÷12×6=0.48(万元)，属于会计差错，应当调整会计利润。 (5) 对于以自产产品对外投资的，会计上应当确认收入处理，税法同样要确认视同销售的所得。所以，企业视同销售货物的应税所得为100-80=20(万元)，税法认可的投资成本为117万元，转让投资时的收益为130-117=13(万元)， 两项收益合计为33万元，与企业核算的收益一致，不用调整。 (6) 按税法规定，企业取得的境外所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依我国税法计算的应纳税额。 按我国税法计算的应纳税额为(10+2)×25%=3(万元)，已经在境外实际缴纳税款2万元，因此可以抵免的税额为2万元，应在我国补税1万元。 (7) 以外购货物对于捐赠，首先应当按公允价确认视同销售货物的所得，再进行捐赠业务的涉税处理，应当调增视同销售的货物所得=120×(1+10%)-120=12(万元)，会计上核算的捐赠支出为120+120×(1+10%)×17%=142.44(万元)。 企业正确的会计利润=-400+162.5+0.48=-237.02(万元) 公益性捐赠扣除限额为会计利润的12%，该企业会计利润为负数，因此，当期捐赠限额为0，捐赠支出142.44万元应当全部调增所得。 此项捐赠业务共应调增所得额12+142.44=154.44(万元) (8) 业务招待费扣除限额：15000×0.5%=75(万元)＞200×60%=120(万元)，税前可扣除75万元。应当调增200-75=125(万元) 广告及业务宣传费扣除限额=15000×15%=2250(万元) 广告及业务宣传费超过限额2300-2250=50(万元) 业务招待费、广告及业务宣传费应当调增所得额=125+50=175(万元) 应纳税所得额=-237.02+71.1+154.44+175-130-10(境外投资收益)=23.52(万元) 应纳企业所得税额=23.52×25%+1=6.88(万元)
解析
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