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2×16年12月31日，甲公司以2000万元(与公允价值相等)购入乙公司债券，该债券还剩五年到期，债券面值为2500万元，票面年利率为4．72％，购入时实际年利率为10％，每年12月31日收到利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

admin2019-05-27  48
问题 2×16年12月31日，甲公司以2000万元(与公允价值相等)购入乙公司债券，该债券还剩五年到期，债券面值为2500万元，票面年利率为4．72％，购入时实际年利率为10％，每年12月31日收到利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
  2×16年12月31日，甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，年末按该金融工具未来12个月内确认预期信用损失准备20万元。
  2×17年12月31日，该债券投资信用风险显著增加，但未发生信用减值，年末按整个存续期内确认预期信用损失准备余额50万元。
  2×18年12月31日，因债务人发生严重财务困难，该债券投资已发生信用减值，年末按整个存续期内确认预期信用损失准备余额100万元。
  2×17年12月31日该债券投资公允价值为2090万元，2×18年12月31日该债券投资公允价值为2010万元。
  2×19年1月10日，甲公司将上述投资对外出售，售价为2015万元。
  假定不考虑其他因素。
  要求：
计算2×18年12月31日“其他综合收益一其他债权投资公允价值变动”科目余额、2×18年应确认的利息收入及损失准备，并编制相关会计分录。
选项
答案2×18年12月31日该债券投资公允价值为2010万元，账面余额—2082+2082×10％一2500×4．72％=2172．2(万元)，累计应确认“其他综合收益一其他债权投资公允价值变动”=2010—2172．2=一162．2(万元)，“其他综合收益一其他债权投资公允价值变动”发生额=一162．2—8=一170．2(万元)。 2×18年12月31日收到债券利息=2500×4．72％=118(万元)，因未发生信用减值，应按账面余额计算利息费用，则根据实际利率法确定的利息收入=2082×10％=208．2(万元)。 ①确认利息收入 借：其他债权投资一利息调整 90．2 应收利息 118 贷：投资收益 208．2 ②收到利息 借：银行存款 118 贷：应收利息 118 ③确认期末公允价值变动 借：其他综合收益一其他债权投资公允价 值变动 170．2 贷：其他债权投资一公允价值变动 170．2 2×18年12月31日预期信用损失准备余额为100万元，本期应确认的损失准备为 50 (100一20一30)。 借：资产减值损失 50 贷：其他综合收益一损失准备 50
解析
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