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  3. A股份有限公司(以下简称“A公司”)为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。假定A公司有关增值税的处理都是正确的。A公司2016年度发生的有关事项及其会计处理如下： (1)2016年12月1日，A公司与W公司签订协议，采取以旧换新方

A股份有限公司(以下简称“A公司”)为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。假定A公司有关增值税的处理都是正确的。A公司2016年度发生的有关事项及其会计处理如下： (1)2016年12月1日，A公司与W公司签订协议，采取以旧换新方

admin2016-06-08  60
问题 A股份有限公司(以下简称“A公司”)为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。假定A公司有关增值税的处理都是正确的。A公司2016年度发生的有关事项及其会计处理如下：
(1)2016年12月1日，A公司与W公司签订协议，采取以旧换新方式向W公司销售一批甲商品(非金银首饰)，同时从W公司收回一批同类旧商品作为原材料人库。协议约定，甲商品的销售价格为200万元，旧商品的回收价格为20万元(不考虑增值税)，W公司另向A公司支付214万元。12月6日，A公司根据协议发出甲商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税税额为34万元，并收到银行存款214万元。该批甲商品的实际成本为130万元。旧商品已验收入库。
A公司的会计处理如下：
借：银行存款    214
  贷：主营业务收入    180
    应交税费一应交增值税(销项税额)  34
借：主营业务成本    130
  贷：库存商品    130
(2)2016年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为100万元，至2016年年底已经预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计还会发生成本42万元。2016年度，A公司在财务报表中将100万元全部确认为劳务收入(对应科目为预收账款)，并结转28万元的成本。
(3)2016年12月1日，A公司向C公司销售商品一批，销售价格为100万元，成本为80万元，商品已经发出，该批商品对方已预付全部款项。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格折让和退货的条款与A公司协商，要求A公司在价格上给予一定的折让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未采取任何补救措施。A公司认为款项已经收到，A公司于2016年年末确认了收入并结转了已售商品的成本。
(4)2016年12月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。A公司2016年未确认销售收入。
(5)2016年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为800万元。但是，A公司需要委托F企业来完
成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110％即为A公司应支付给F企业的相关货款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司。至2016年12月31日，E公司尚未向A公司支付有关货款。F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为500万元。A公司于2016年年末确认了收入，并按500万元结转销售成本。
(6)2016年12月15日，A公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品，成本为100万元，开出的增值税专用发票上注明售价200万元，增值税税额34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知G公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。
A公司的会计处理如下：
借：应收账款    234
  贷：主营业务收入    200
    应交税费——应交增值税(销项税额)34(200×17％)
借：主营业务成本    100
  贷：库存商品    100
假定不考虑增值税以外的相关税费。
要求：分析、判断A公司上述各事项中有关收入的确认是否正确，并说明理由。如不正确，编制2016年差错更正的会计处理(有关差错按当期差错处理)。
选项
答案(1)事项(1)A公司会计处理不正确。 理由：以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理，不能用旧商品回收价格冲减销售收入。 更正分录为： 借：原材料 20 贷：主营业务收入 20 (2)事项(2)A公司确认收入的会计处理不 正确。 理由：产品安装任务开始于2016年11月30日，至2016年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2016年12月31日，A公司预收款项50万元。实际发生成本28万元，估计至合同完工尚需发生成本42万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为40％[28／(28+42)×100％]，应当采用完工百分比法确认劳务收入40万元(100×40％)，不应确认100万元的劳务收入。 更正分录为： 借：主营业务收入 60 贷：预收账款 60 (3)事项(3)A公司的会计处理不正确。 理由：A公司12月1日向C公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，A公司的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入和结转成本。 更正分录为： 借：主营业务收入 100 贷：预收账款 100 借：发出商品 80 贷：主营业务成本 80 (4)事项(4)A公司的会计处理正确。 理由：2016年12月1日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。 (5)事项(5)A公司的会计处理不正确。 理由：2016年12月25日，A公司将大型设备交付给E公司，但是，A公司为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此，A公司向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。 更正分录： 借：主营业务收入800 贷：应收账款800 借：发出商品 500 贷：主营业务成本 500 (6)事项(6)A公司的会计处理不正确。 理由：A公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是G公司发生资金困难并拖欠其他公司货款，A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，A公司不能确认销售收入。 更正分录为： 借：主营业务收入 200 贷：应收账款 200 借：发出商品 100 贷：主营业务成本 100
解析
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