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A公司系公开发行A股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A股份有限公司2006年度财务报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的误差有： (1)2006

admin2012-10-22  25
问题 A公司系公开发行A股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A股份有限公司2006年度财务报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的误差有：
   (1)2006年1月1 日分别借人三年期借款1000万元，年利率8%和两年期借款2000万元，年利率12%借款用于扩建生产大楼，工程于2006年7月开始，首先购入工程物资1 170万元，2006年10月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万元计人在建工程。
   (2)2006年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车l辆并人账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%)。
   (3)12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予人账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期未存货盘点表中(不考虑增值税问题)。
   (4)A公司12月10 日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的销售费用。
   (5)A公司2006年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10 000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2 000万元。(A公司采用根据债务入的信用情况决定，坏账准备按应收账款期末余额的5‰计提)。
   (6)2006年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系 2004年12月购人，并于当月投入公司管理部门使用，人账价值为10 500万元；购人当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司末对其进行账务处理。
   (7)A公司于2006年10月向其B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下：
   借：银行存款                                           100
       无形资产减值准备                                    10
       贷：无形资产                                            90
           应交税费——应交营业税                               5
           其他业务收入                                        15
   (8)2006年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。A公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。公司对此未作处理。
   注；王豪根据在审计计划中制定的A公司2006年度财务报表层次的重要性水平150万元，各项目的容忍错报为20万元。
   要求：
   (1)如果考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。
   (2)请代为编制下列表l、表2、表3。
    表1    调整分录汇总表
   被审计单位：A公司    编制：王豪  28/1/2007    索引号：
   会计期间：2006年     复核：李民  28/1/2007    页次；

表2 未调整不符事项汇总表
被审计单位：A公司 编制：工豪 28/1/2007 索引号： 会计期间：2006年 复核：李民 28/1/2007 页次：

表3 重分类分录汇总表 被审计单位：A公司 编制：王豪 28/1/2007 索引号： 会计期间：2006年 复核：李民 28/1/2007 页次：

(3)如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在卜述事项中的第(1)，(6)、(8)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对(1)，(6)事项提出的审计处理建议(如果有)，但同意注册会计师对第(8)事项的处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(1)、(6)、(8)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并针对上述事项编写影响意见段(如果有)、审计意见段和强调事项段(如果有)。
选项
答案(1) ①2006年全年利息=2000×12%+1 000×8%＝320(万元) 2006年应计人在建工程的借款利息=320×6/12=16(万元) 注册会计师的建议调整分录为： 借：财务费用 160 贷：在建工程 160 ②注册会计师建议的调整分录为： 借：管理费用——折旧费 4.18 贷：固定资产 4.18 ③注册会计师建议的调整分录为： 借：应收票据 5 贷：营业收入 不敷出 5 借：营业成本 3.5 贷：存货 3.5 ④注册会计师建议的调整分录为： 借：预付账款 120 贷：销售费用 120 ⑤注册会计师建议的调整分录为： 借：应收账款 2 000 贷：预收账款 2 000 借：资产减值损失——提取坏账准备 50(18000×5‰-10) 贷：应收账款——坏账准备 50 ⑥注册会计师建议的调整分录为： 2006年应计提的折旧金额＝(10 500-500)/10/2+(10 500-1 500)/(6-1.5)/2 ＝1 500(万元) 借：管理费用 1 500 贷：固定资产——累计折旧 中国 1 500 ⑦注册会计师建议的调整分录为： 借：营业收入 15 贷：营业外收入 15 ⑧注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行凋整，调整分录为： 借：营业外支出——赔偿支出 450 贷：预计负债——未决诉讼 450 (2) 表1 调整分录汇总表 被审计单位：A公司 编制：王豪 28/l/2007 索引号： 会计期间：2006年 复核：丰民 28/1/2007 页次： [*] 表2 未调整不符事项汇总表 被审计单位：A公司 编制；上豪 28/1/2007 索引号； 会计期间：2006年 复核：李民 28/1/2007 页次： [*] 表3 重分类分录汇总表 被审计单位：A公司 编制：王豪 28/1/2007 索引号： 会计期间：2006年 复核：李民 28/1/2007 页次： [*] ①就A公司存在的第(1)个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见， 导致保留意见的事项： A公司将2006年1月1日借人用于扩建生产大楼3000万元借款的利息320万元，全部计人了在建工程价值。按照规定，该利息应于购建活动开始后，按实际使用借款比例资本化，应资本化的利息应为64万元。相应地，A公司2006年12月31日的在建工程应减少 160万元，财务费用增加160万元，2006年度的总利润将减少160万元。 ②就A公司存在的第(6)个事顷，A和B注册会计师应当发表否定意见。 意见段为； 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，A公司财务报表没有按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面未能公允反映了A公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。 ③就A公司存在的第(8)个事项，A和B注册会计师应当发表带强凋事项段的无保留意见。 强调事项： 我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注X所述，2006年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。 ABC公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉。如果A公司败诉，停止使用专利权并赔偿 Y公司损失将会对其财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。A公司已经合理确认了相关损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。
解析
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