拓展投资有限公司于2012年8月以2000万元货币资金投资成立了全资子公司凯旋特种器材贸易公司。后因拓展投资有限公司经营策略调整。拟于2016年3月终止对凯旋特种器材贸易公司投资。经对有关情况深入调查，税务师了解到： (1)终止投资时，凯旋特种器材贸易公司

admin2017-05-10 13

问题拓展投资有限公司于2012年8月以2000万元货币资金投资成立了全资子公司凯旋特种器材贸易公司。后因拓展投资有限公司经营策略调整。拟于2016年3月终止对凯旋特种器材贸易公司投资。经对有关情况深入调查，税务师了解到：
(1)终止投资时，凯旋特种器材贸易公司资产负债表显示如下：

(2)拓展投资有限公司终止投资有三种初步方案，具体情况为：
①注销方案：注销凯旋特种器材贸易公司，支付从业人员经济补偿金及清算费用合计100万元，偿还短期借款1000万元后，收回货币资金4900万元。
②股权转让方案：以5000万元价格转让凯旋特种器材贸易公司的股权。
③先分配后转让股权方案：先将未分配利润2500万元分回，然后以2500万元价格转让凯旋特种器材贸易公司的股权。
假定上述三种方案都可行，其他情况都一致，拓展投资有限公司没有可税前弥补的亏损。
问题：
拓展投资有限公司三种终止投资方案企业所得税应如何处理?

选项

答案三种终止投资方案的所得税处理： ①注销方案：收回的4900万元为清算后分得的剩余资产，其中相当于被清算企业(凯旋特种器材贸易公司)累计未分配利润和累计盈余公积中按股权比例计算的部分，为股息所得，因此，500+2500=3000(万元)，全部为股息所得，可全部作为免税收入。股权转让所得=4900－2000－3000=－100(万元)，股权转让损失100万元，即投资损失，可申报专项损失。 ②股权转让方案：以5000万元价格转让凯旋特种器材贸易公司的股权，为财产(股权)转让收入，转让所得=5000转让收入－2000投资成本=3000(万元)，属于应税所得，拓展投资有限公司又没有可税前弥补的亏损，应按规定缴纳企业所得税：3000×25％=750(万元)。 ③先分配后转让股权方案：分得的2500万元(未分配利润)为股息所得，为免税收入。以2500万元价格转让凯旋特种器材贸易公司的股权，为财产转让收入，转让所得=2500－2000=500(万元)，属于应税所得，应按规定缴纳企业所得税：500×25％=125(万元)。

解析

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