A注册会计师是X公司20×1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在整个审计过程中．A注册会计师都需要合理运用分析程序获取充分、适当的审计证据。相关情况如下： (1)在计划审计工作时，A注册会计师针对风险评估阶段如何运用分析程序进行具体规划并编制具体审计计划。

admin2017-04-29 32

问题 A注册会计师是X公司20×1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在整个审计过程中．A注册会计师都需要合理运用分析程序获取充分、适当的审计证据。相关情况如下：
(1)在计划审计工作时，A注册会计师针对风险评估阶段如何运用分析程序进行具体规划并编制具体审计计划。
(2)A注册会计师不仅考虑是否有必要将分析程序用作实质性程序，也考虑如何在控制测试中运用分析程序。
(3)在评估重大错报风险时，A注册会计师拟计算财务费用占固定资产的百分比，并与上年对应比例比较。
(4)相邻两年营业收入发生额的比较表明，20×1年度营业收入比上年大幅增加。由于X公司无法给出合理解释，A注册会计师要求相应调整财务报表。
(5)X公司采用计时工资制，工时与应付职工薪酬之间存在稳定的可预期关系，A注册会计师据此决定对应付职工薪酬余额仅实施实质性分析程序，不实施细节测试。
(6)由于项目组已在风险应对阶段获取了充分、适当的审计证据，A注册会计师认为没有必要在完成审计阶段运用分析程序。
要求：针对情况(1)至(6)，不考虑其他情况，指出A注册会计师在计划审计工作和实施审计工作阶段是否存在不当之处。如存在，请简要说明原因。

选项

答案情况(1)存在不当之处。分析程序属于必要的风险评估程序．具体审计计划是根据风险评估结果编制的，因此具体审计计划中无法对已实施的程序进行规划。情况(2)存在不当之处。控制测试的对象是内部控制。分析程序的对象是财务信息和非财务信息。在控制测试中，注册会计师不会运用分析程序。情况(3)存在不当之处。财务费用与固定资产之间不存在可预期的稳定关系，依据两者之比评估重大错报风险不适当。情况(4)存在不当之处。X公司无法合理解释营业收入的增加，只能表明营业收入存在较高的重大错报风险，但不足以直接证明营业收入项目存在错报。情况(5)存在不当之处。单独实施实质性分析的前提是重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系。仅凭后一个条件不足以做出省略细节测试的决策。情况(6)存在不当之处。在完成审计阶段，运用分析程序对已审财务报表进行总体复核是审计准则规定的必要程序。

解析

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