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  3. A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计。该公司1997年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的1997年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位:人民币万元)。 (1)坏账核算的会计政策:

A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计。该公司1997年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的1997年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位:人民币万元)。 (1)坏账核算的会计政策:

admin2011-01-15  28
问题 A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计。该公司1997年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的1997年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位:人民币万元)。
(1)坏账核算的会计政策:坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。
应收账款和坏账准备项目附注:应收账款/坏账准备 1997年年末余额16553/52.77
应收账款账龄分析
   
(2)固定资产原价和累计折旧项目附注:
固定资产原价/累计折旧 1997年年末余额49580/11296
   
(3)长期借款项目附注:
1997年年末余额13730
   
(4)主营业务收入和主营业务成本项目附注:
主营业务收入/主营业务成本 1997年年度发生额61020/52819
   
(5)XYZ股份有限公司拥有X有限公司80%表决权资本,故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜,在1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露如下。本公司为X有限公司提供货运服务,收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。1997年度,本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元,1996年度该项收入为180万元。
(6)XYZ股份有限公司于1997年10月销售一批y产品,按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题,该批产品于1998年1月15日被退回。XYZ股份有限公司1997年财务报告批准报出日为1998年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露如下。本公司于1997年10月销售一批y产品,按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题,该批产品于1998年1月15日被退回,本公司因此将调整1998年1月份的主营业务收入和主营业务成本。
要求:假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误,你作为A和B注册会计师,在审计计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析性复核方法,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。
选项
答案内容(1)中可能存在两处不合理之处:一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16553万元=3.2‰,与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符。二是应收账款账龄分析中,“2~3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元,而“3年以上”的年末数却为2874万元。通常,在公司1997年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。 内容(2)中可能存在两处不合理之处:一是“累计折旧———土地”的本年增加数为15万元,这与国家规定土地不提折旧的要求相悖。二是“固定资产原价———房屋及建筑物”的本年减少数为21万元,小于“累计折旧———房屋及建筑物”的本年减少数(31万元)。而根据会计核算的基本原理,考虑固定资产净残值率这一因素,即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧,其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。 内容(3)中可能存在一处不合理之处:公司向b银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为“1994年9月~1998年8月”,按照《股份有限公司会计制度》的规定,在编制会计报表时,应对其进行会计报表重分类调整,并入“一年内到期的长期负债”项目。 内容(4)中可能存在一处不合理之处:x产品1997年的销售毛利率为17.56%,大大高于1996年的5%。既然公司1997年的供产销形势与上年相当,通常应维持大致相当的销售毛利率水平。 内容(5)中可能存在一处不合理之处:在公司1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分,不需要披露公司为X有限公司提供货运服务这一关联交易。这是因为,在合并会计报表中,企业集团作为一个会计主体看待,集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵消,无须予以披露。 内容(6)中可能存在一处不合理之处:该项销售退回事宜不应在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露,而应调整1997年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本。因为,根据《企业会计准则———资产负债表日后事项》的规定,这类销售退回属于“调整事项”。
解析
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