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  3. 甲公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙、丙三条生产线组成，甲、乙、丙三个生产线分别生产三种不同的电子仪器，甲公司按照生产线进行生产管理。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。甲公司在编制2015年度

甲公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙、丙三条生产线组成，甲、乙、丙三个生产线分别生产三种不同的电子仪器，甲公司按照生产线进行生产管理。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。甲公司在编制2015年度

admin2018-11-22  29
问题 甲公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙、丙三条生产线组成，甲、乙、丙三个生产线分别生产三种不同的电子仪器，甲公司按照生产线进行生产管理。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。甲公司在编制2015年度财务报告时，对管理总部、甲、乙和丙三条生产线等进行减值测试。甲公司有关资产减值测试的资料如下：
(1)甲公司的总部资产为一栋办公楼，至2015年年末，总部资产办公楼的账面价值为1 200万元，预计剩余使用年限为20年，办公楼用于甲、乙、丙三条生产线的行政管理。
(2)甲生产线由A、B、C三部机器组成，至2015年年末，A、B、C机器的账面价值分别为2 000万元、3 000万元、5 000万元，预计剩余使用年限均为5年。
经对甲生产线(包括分配的总部资产)未来5年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，预计甲生产线未来现金流量现值为9 540万元，且无法合理预计甲生产线公允价值减去处置费用后的净额，因A、B、C机器均无法单独产生现金流量，也无法预计A、B、C机器各自的未来现金流量现值；甲公司估计A机器公允价值减去处置费用后的净额为2 000万元，但无法估计B、C机器公允价值减去处置费用后的净额。
(3)乙生产线，至2015年年末，该生产线的账面价值为1 500万元，预计剩余使用年限为20年。经对乙生产线(包括分配的总部资产)未来20年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，预计乙生产线未来现金流量现值为2 400万元，无法合理预计乙生产线公允价值减去处置费用后的净额。
(4)丙生产线，至2015年年末，该生产线的账面价值为2 000万元，预计剩余使用年限为10年。
经对丙生产线(包括分配的总部资产)未来10年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计丙生产线未来现金流量现值为1 792万元，无法合理预计丙生产线公允价值减去处置费用后的净额。
(5)其他资料如下：①全部资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零；②除上述所给资料外，不考虑其他因素。
要求：
计算各个资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备，并计算各个资产组(不包括分配的总部资产)和总部资产办公楼应分配的减值准备，编制总部资产减值的会计分录。
选项
答案①甲生产线(包括分配的总部资产)应计提的减值准备＝(2 000﹢3 000﹢5 000﹢600)－9 540＝1 060(万元)；甲生产线(不包括总部资产)应计提的减值准备＝1 060× [10 000÷(10 000﹢600)]＝1 000(万元)。 总部资产办公楼应计提的减值准备＝1060×[600÷(10 000﹢600)]＝60(万元)。 ②乙生产线(包括分配的总部资产)的账面价值为1860万元(1 500﹢360)，小于其可收回金额2 400万元，没有发生减值，无需计提资产减值准备。 ③丙生产线(包括分配的总部资产)应计提的减值准备＝(2 000﹢240)－1 792＝448(万元)。 丙生产线(不包括总部资产)应计提的减值准备＝448×[2 000÷(2 000﹢240)]＝400(万元)。 总部资产办公楼应计提的减值准备＝448×[240÷(2 000﹢240)]＝48(万元)。 ④总部资产办公楼共应计提的减值准备＝60﹢48=108(万元)。 会计分录： 借：资产减值损失 108 贷：固定资产减值准备──总部资产 108
解析
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