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ABC会计师事务所的注册会计师A和B对公开发行A股的X股份有限公司2005年度会计报表和合并会计报表进行审计时,发现以下事项: (1)X股份有限公司2005年7月1日与其控股母公司(以下简称P公司)签订了购买P公司下属的全资子公司(以下简称Y公司)80
ABC会计师事务所的注册会计师A和B对公开发行A股的X股份有限公司2005年度会计报表和合并会计报表进行审计时,发现以下事项: (1)X股份有限公司2005年7月1日与其控股母公司(以下简称P公司)签订了购买P公司下属的全资子公司(以下简称Y公司)80
admin
2009-02-20
26
问题
ABC会计师事务所的注册会计师A和B对公开发行A股的X股份有限公司2005年度会计报表和合并会计报表进行审计时,发现以下事项:
(1)X股份有限公司2005年7月1日与其控股母公司(以下简称P公司)签订了购买P公司下属的全资子公司(以下简称Y公司)80%股权的协议。协议规定,以2005年7月 31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估,并以评估确认的所有者权益(净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后,Y公司仍保留其法人资格。
(2)2005年7月31日,Y公司所有者权益的账面余额为4000万元,其中,实收资本 2000万元,资本公积500万元,盈余公积500万元,未分配利润1000万元(系2005年1-7月实现的净利润转入,未分配利润的年初余额为0)。经评估并经国有资产管理部门确认,Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元,经评估增值的1000万元系土地使用权的增值,其余会计报表项目均未发生评估增减情况。
(3)经股东大会表决通过,2005年9月30日,X股份有限公司支付了4000万元给P公司获得了Y公司80%的股权,并办妥相关的产权变更手续;同日,Y公司根据资产评估结果调账,将土地使用权评估增值记入资本公积。Y公司对土地使用权评估增值从2005年10月1日起分20年平均摊销。
(4)根据股权转让协议,评估基准日前Y公司实现的净利润归P公司所有(此部分净利润拟在对Y公司2005年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司)。评估基准日后 Y公司实现的净利润由)C股份有限公司按所持股权比例享有。Y公司2005年1-7月净利润为1000万元,8-9月净利润为200万元,10-12月净利润为300万元。
(5)Y公司会计记录反映的所有者权益为:2005年7月31日为4000万元(其中包括 2005年1-7月净利润1000万元),9月30日为5200万元(其中包括2005年1-9月净利润1200万元和评估增值1000万元),12月31日为5500万元(其中包括2005年1-12月净利润为1500万元和评估增值1000万元)。
(6)2005年度内,Y公司先后向P公司销售了价款总额为5000万元的某产品,相应的销售量占此种产品总销售量的78%,但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的125%。这些销售的货款均未结算,但已确认为2005年度的主营业务收入。
要求:
(一)请指出Y公司会计处理中存在的错误,简要说明理由并列示应当建议调整的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。
(二)针对X股份有限公司和Y公司发生的关联交易,A和B注册会计师应当提请X股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息?
(三)假定X股份有限公司和Y公司接受了所有审计调整建议,在不考虑其他因素的情况下,请代A和B注册会计师确定关于X股份有限公司2005年度合并会计报表审计的审计意见,并简要说明原因。
选项
答案
(一)Y公司会计处理存在下列错误: (1)根据有关规定,公司购买其他企业的部分股份时,被购买企业的账面价值应保持不变。X公司所购买的Y公司股权比例为80%,故不应对资产评估调账。应建议冲回土地使用权的评估增值。调整分录如下: 借:资本公积——资产评估增值 1000万元 贷:无形资产——土地使用权 1000万元 (2)Y公司不应对土地使用权增值部分进行摊销,应建议冲回。调整分录如下: 借:无形资产——土地使用权 12.5万元 贷:管理费用——土地使用权摊销 12.5万元 (3)Y公司不应将销售给P公司产品的5000万元销售额全部确认为当年主营业务收入。事实上,因Y公司销售给非关联方的同种产品的比例已超过20%(实际上达到22%),按规定,应按销售给非关联方的价格确认主营业务收入4000万元,而将超过这一金额的部分确认为资本公积。调整分录如下: 借:主营业务收入 1000万元 贷:资本公积——关联交易差价 1000万元 (二)应当提请X股份有限公司在合并会计报表附注中的“关联方及其交易”部分披露以下言息: (1)X股份有限公司向P公司购买其全资子公司——Y公司80%股权的事项,并说明主要交易条件,包括2005年1-7月净利润的归属问题及其说明; (2)Y公司出售产品给P公司的交易,并着重说明交易价格比市场价高1000万元的事实。 (3)Y公司出售产品给P公司尚未结算的应收账款为5000万元。 (三)应发表标准的无保留意见。因为在被审计单位接受了注册会计师的调整与披露建议之后,其与P公司交易的处理符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度规定,不应在意见段前增加说明段。此外,该交易不削弱其持续经营能力,也不属于不确定事项,故亦不应在意见段后增加强调事项段。
解析
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审计题库注册会计师分类
0
审计
注册会计师
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